Близится срок представления бухгалтерской отчетности за I квартал 2002 года. Вместе с тем, с 1 января 2002 года все коммерческие организации ведут учет в соответствии с новым планом счетов. Каким образом это отражается на бухгалтерском балансе? В данной статье профессор Санкт-Петербургского государственного университета Виктор Владимирович Патров расскажет об изменениях и порядке заполнения формы баланса в соответствии с новым планом счетов.
Образец формы бухгалтерского баланса как одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности был утвержден приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н. Для облегчения заполнения бухгалтерского баланса после наименования его статей в скобках указывается номер счета, на основании которого указываются числовые показатели по тому или иному виду средств (в активе) или их источнику (в пассиве).
С 1 января 2002 года все бухгалтеры нашей страны перешли на новый план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Изменения, внесенные в план счетов, можно условно разделить на две группы:
К сожалению, вышеуказанные изменения не нашли отражения в образце формы бухгалтерского баланса. Цель данной статьи - помочь бухгалтерам правильно отразить соответствующие суммы по статьям бухгалтерского баланса исходя из нового плана счетов (см. табл. 1 и 2).
| Статья бухгалтерского баланса | Код строки | Номера счетов | |
|---|---|---|---|
| По старому плану | По новому плану | ||
| Незавершенное строительство | 130 | 07,08,16,61 | 07,08,16,60 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 06, 82/2 | 58,59 |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 10,12,13,16 | 10,15,16,60 |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 213 | 20,21,23,29,30,36, 44 | 20,21,23,29,44,46 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 16,40,41 | 15,16,20,41,42,43,60 |
| Расходы будущих периодов | 216 | 31 | 97 |
| Покупатели и заказчики | 231 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Векселя к получению | 232 | 62 | 62,76 |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | 233 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Авансы выданные | 234 | 61 | 60 |
| Покупатели и заказчики | 241 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Векселя к получению | 242 | 62 | 62,76 |
| Задолженность зависимых и дочерних обществ | 243 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Авансы выданные | 245 | 61 | 60 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 56,58,82/2 | 58,59 |
| Прочие денежные средства | 264 | 55,56,57 | 55,57 |
| Уставный капитал | 410 | 85 | 80 |
| Добавочный капитал | 420 | 87 | 83 |
| Резервный капитал | 430 | 86 | 82 |
| Фонд социальной сферы | 440 | 88 | 84 |
| Целевые финансирование и поступления | 450 | 96 | 86 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 460 | 88 | 84 |
| Непокрытый убыток прошлых лет | 465 | 88 | 84 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 470 | 88 | 84 |
| Непокрытый убыток отчетного года | 475 | 88 | 84 |
| Долгосрочные займы и кредиты | 510 | 92, 95 | 67 |
| Краткосрочные кредиты и займы | 610 | 90,94 | 66 |
| Векселя к уплате | 622 | 60 | 60,76 |
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | 623 | 78 | 60,62,66,67,75,76 |
| Авансы полученные | 627 | 64 | 62,76 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | 75 | 70,75 |
| Доходы будущих периодов | 640 | 83 | 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 89 | 96 |
Простое изменение номеров счетов имеет место по следующим строкам баланса (см. табл. 2).
| Код строки | Наименование счета | Номер счета | |
|---|---|---|---|
| По старому плану | По новому плану | ||
| 140,250 | Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги | 82/2 | 59 |
| 213 | Выполненные этапы по незавершенным работам | 36 | 46 |
| 214 | Готовая продукция | 40 | 43 |
| 216 | Расходы будущих периодов | 31 | 97 |
| 231, 241 | Резервы по сомнительным долгам | 82/1 | 63 |
| 410 | Уставный капитал | 85 | 80 |
| 420 | Добавочный капитал | 87 | 83 |
| 430 | Резервный капитал | 86 | 82 |
| 440,460,465,470 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 88 | 84 |
| 450 | Целевое финансирование* | 96 | 86 |
| 640 | Доходы будущих периодов | 83 | 98 |
| 650 | Резервы предстоящих расходов** | 89 | 96 |
*Примечание: Наименование в старом плане счетов "Целевые финансирование и поступления".
**Примечание: Наименование в старом плане счетов "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Остальные изменения в таблице 1 обусловлены новшествами в методологии учета отдельных объектов и фактов хозяйственной жизни. Рассмотрим их более подробно.
Согласно старому плану счетов, для учета финансовых вложений использовались два счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Критерием данного деления финансовых вложений на два вида являлся срок, в течение которого организация намеревалась получать по ним доход (более года - долгосрочные, менее года - краткосрочные). Недостаток данной методики учета заключался в том, что в ряде случаев трудно было классифицировать финансовые вложения в вышеуказанном разрезе. Например, организация купила 1000 акций другой фирмы за 5000 руб., и бухгалтер при отражении в учете данной операции должен решить, на какой счет (06 или 58) их записать. Может быть, эти акции будут находиться на балансе организации, например, 10 лет, а может быть, руководство организации примет решение об их продаже через несколько дней (недель, месяцев). Исходя из этого, новым планом счетов для учета всех финансовых вложений (и долгосрочных, и краткосрочных) предназначен один счет 58 "Финансовые вложения". Однако при этом возникла другая проблема.
Как известно, в бухгалтерском балансе финансовые вложения должны отражаться в двух разделах: в разделе I "Внеоборотные активы" - долгосрочные (строка 140) и в разделе II "Оборотные активы" - краткосрочные (строка 250). Раньше для этой цели бухгалтер переносил в баланс соответственно сальдо счетов 06 и 58. Поскольку в настоящее время финансовые вложения учитываются на одном счете, для отражения их в балансе необходимо проинвентаризировать на отчетную дату сальдо счета 58 "Финансовые вложения" с целью определить, какие объекты на нем учитываются и как долго.
Если объекты числятся на данном счете более года, их общую сумму записывают в раздел I по строке 140, а если меньше года - в разделе II по строке 250. При этом в обоих случаях, если был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, учитываемый на одноименном счете 59, сумма этого резерва должна вычитаться из стоимости ценных бумаг, по которым этот резерв был образован.
В старом плане счетов был счет 30 "Некапитальные работы", на котором учитывались затраты, связанные, в основном, с возведением временных титульных и нетитульных сооружений. Согласно новому плану счетов, затраты по возведению временных сооружений должны учитываться на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы" (по титульным) и 23 "Вспомогательные производства" (по нетитульным). Это нужно иметь в виду при заполнении строки 213.
Новая редакция положений по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) и "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) не предусматривает в качестве учетных объектов малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В зависимости от их срока полезного использования они переведены в состав или основных средств, или материалов. В связи с этим, при заполнении строки 211 не будет использоваться сальдо бывших счетов 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
В старом плане счетов имелся счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", информация по которому и использовалась для заполнения строк 233, 243 и 623. В новом плане счетов вышеуказанный счет отсутствует. Для учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами Минфин России рекомендует использовать те счета, применение которых вытекает из содержания того или иного факта хозяйственной жизни.
Материнская компания, дочерние и зависимые общества являются юридическими лицами и могут заключать между собой любые договоры, предусмотренные гражданским законодательством (купли-продажи, аренды, займа и др.).
Материнская компания заключила с дочерним обществом договор на продажу товаров. В этом случае материнская компания будет учитывать расчеты с дочерним обществом, являющимся покупателем товара, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В свою очередь, дочернее общество для учета расчетов с материнской компанией, являющейся поставщиком товаров, будет использовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Дочернее общество "А" предоставило дочернему обществу "Б" займ 100 000 руб. на 6 месяцев. Общество "А" при перечислении займа делает запись:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб.
Общество "Б" при получении займа составляет проводку:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 100 000 руб.
Таким образом, для учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами вместо счета 78 применяются разные счета (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), информация по которым будет использоваться для заполнения строк 233, 243 и 623 бухгалтерского баланса. Для облегчения получения данной информации в инструкции по применению плана счетов рекомендуется расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитывать обособленно.
В новом плане счетов отсутствуют счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Эти расчеты рекомендуется учитывать соответственно на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это необходимо иметь в виду при заполнении строк 130, 234 и 245 (при отражении авансов выданных) и строки 627 (при отражении авансов полученных).
Инструкцией по применению плана счетов рекомендуется суммы выданных (полученных) авансов и предварительной оплаты на счетах 60 и 62 учитывать обособленно. По обоим этим счетам одновременно сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое, и в балансе оно должно быть показано развернуто: дебетовое - в активе, а кредитовое - в пассиве. Номер старого счета 56 "Денежные документы" указан после названия двух статей баланса: "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) и "Прочие денежные средства" (строка 264). Следовательно, предполагается, что сальдо данного счета должно показываться по этим вышеуказанным статьям. По нашему мнению, это неправомерно по следующим причинам.
Согласно старому плану счетов, на счете 56 "Денежные документы" отражались два объекта учета: денежные документы и собственные акции, выкупленные у акционеров, для их последующей перепродажи или аннулирования. Кроме того, на этом же счете рекомендовалось учитывать долги участников, приобретенные хозяйственными товариществами для передачи другим участникам или третьим лицам. Денежные документы рекомендовалось отражать по строке 264, а выкупленные собственные акции (доли) - по строкам 250 и 252.
Подтверждением правильности этого вывода служит пункт 40 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, где, в частности, говорится: "В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров…" Кроме того, одна из статей баланса по отражению краткосрочных финансовых вложений так и называется - "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
Отражение денежных документов в балансе по статье "Прочие денежные средства" (строка 264) является некорректным, ибо денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.
Отражение выкупленных собственных акций (долей) в составе краткосрочных финансовых вложений (строки 250 и 252) неправомерно, ибо они не являются финансовыми вложениями. Согласно пункту 43 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги и вложение средств в другие организации. Ни тем, ни другим собственные акции (доли) не являются.
Исходя из вышесказанного, мы считаем, что денежные документы и собственные акции (доли) должны отражаться в балансе по статье: "Прочие оборотные активы" (строка 270).
Согласно старому плану счетов, кредиты и займы учитывались на разных счетах:
В новом плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены только два счета:
т.е. выбор одного из двух этих счетов обусловлен продолжительностью срока, на который получены кредиты и займы (больше 1 года и меньше 1 года). Это необходимо иметь в виду при заполнении строк 510 и 610 бухгалтерского баланса.
К сожалению, и до перехода на новый план счетов в методике составления бухгалтерского баланса имели место недочеты. Остановимся на некоторых из них.
И старым, и новым планами счетов предусматривается, что для обобщения информации о заготовлении и приобретении оборотных активов может использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
По дебету данного счета собираются все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Кредитуется счет 15 на стоимость по учетным ценам фактически поступивших и оприходованных материалов или товаров. Образующаяся при этом разница списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Таким образом, если в течение месяца приобретенные материально-производственные запасы поступят в организацию, и их фактическая себестоимость уже полностью сформирована, то на конец месяца счет 15 сальдо не имеет.
Однако на практике часто возникают ситуации, когда процесс приобретения оборотных активов начался в одном отчетном периоде, а завершился в другом отчетном периоде. В этом случае на дату составления баланса счет 15 будет иметь дебетовое сальдо.
Ни по одной статье актива в скобках после ее наименования счет 15 не указан. Естественно, у бухгалтера возникает вопрос: по какой статье баланса это сальдо нужно показать? Просматривая только образец формы баланса, ответ на этот вопрос не может быть получен. Нужно отметить, что в пункте 25 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сказано, что это сальдо "…присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы…"", то есть к стоимости материалов или товаров (в зависимости от того, затраты на приобретение какого вида из этих активов фиксировались по дебету счета 15).
В пункте 13 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, говорится: "Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)". В данном случае, наценки, приходящиеся на остаток товаров, числятся как кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка", а сальдо счета 41 "Товары" показывает остаток товаров по продажным ценам.
В пункте 60 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано: "При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей". Пункт 28 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации конкретизирует, где эта разница должна отражаться - в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В вышеупомянутом пункте 60 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности также говорится: "Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения". Чтобы обеспечить соблюдение этого требования при учете товаров по продажным ценам, нужно по состоянию на отчетную дату из сальдо счета 41 "Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка" и полученную разность записать по статье баланса "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214). Однако в скобках после наименования этой статьи счет 42 не указан, и ни в одном нормативном документе Минфина России об этом, к сожалению, не говорится.
По этой же статье баланса (строка 214) пунктом 28 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предусмотрено организациями, оказывающими услуги общественного питания, отражать остатки сырья на кухнях и в кладовых, а также остатки товаров в буфетах. Поэтому в скобках после наименования данной статьи мы указали счет 20, на котором в общественном питании учитывается сырье и готовая продукция на кухне (производстве).
При заполнении строк 232 и 242 нужно иметь в виду, что задолженность других организаций по полученным от них векселям может учитываться не только на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", но и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На этом же счете может отражаться задолженность организации по выданным ею векселям (не только на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", как это вытекает из данных строки 622).
Согласно старому плану счетов расчеты с государственными органами по платежам, уплачиваемым в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) учитывались на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам". В новом плане счетов этот счет отсутствует, а для учета вышеуказанных расчетов рекомендуется использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В связи с этим при заполнении суммы по строке 626 "Задолженность перед бюджетом" нужно иметь в виду, что по данной строке из сальдо счета 68 следует брать задолженность организации только перед бюджетом. Остальная задолженность организации, числящаяся на этом счете (в частности, перед внебюджетными фондами), должна показываться по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства". По этой же строке должен отражаться остаток фонда потребления (при наличии его у организации), учитываемого на счете 88, поскольку это задолженность перед своими работниками на мероприятия по развитию социальной сферы и материальному поощрению.
По строке 630 баланса отражается задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. В скобках после наименования данной статьи указан только счет 75 "Расчеты с учредителями". Использование только одного этого счета будет правомерным, если все участники (учредители) организации не являются ее работниками. Если же участники (учредители) организации одновременно являются ее работниками, то согласно инструкции по применению плана счетов начисление и выплата доходов им учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Следовательно, в данном случае для заполнения суммы по строке 630 баланса нужно использовать данные двух счетов: 75 и 70 (в части начисления доходов от участия).
Как указывалось выше, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может иметь дебетовое сальдо, показывающее сумму выданных авансов и предварительной оплаты. Однако дебетовое сальдо этого счета может быть и в том случае, когда организация уплатила поставщику деньги за ценности, которые она еще реально не получила (они находятся в пути), но стала согласно договору собственником этих ценностей. В данном случае дебетовое сальдо счета 60, показывающее остаток ценностей в пути, должно отражаться в балансе не в составе дебиторской задолженности, а по тем статьям баланса, где отражаются аналогичные ценности, уже оприходованные организацией (в составе материалов, товаров и т.п.).
Организация на отчетную дату может иметь сальдо по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Номер данного счета не указан ни по одной статье баланса. Возникает вопрос: где отражать суммы вышеуказанных недостач и потерь? Для правильного ответа на этот вопрос необходимо проинвентаризировать на отчетную дату сальдо счета 94. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, относящиеся к внеоборотным активам, следует отражать по статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150), а относящиеся к оборотным активам - по статье "Прочие оборотные активы" (строка 270).
Приложением к бухгалтерскому балансу является "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Порядок ее заполнения при переходе на новый план счетов практически не изменился, за исключением показателей, отраженных в таблице 3. Данное изменение обусловлено объединением двух счетов (014 "Износ жилищного фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов") в один счет 010 "Износ основных средств".
Для обеспечения возможности заполнения вышеуказанной справки необходимо на счете 010 организовать раздельный учет объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (путем открытия отдельных субсчетов или системой аналитического учета).
С учетом всего вышесказанного образец формы бухгалтерского баланса примет следующий вид (см. таблицу 4).
Таблица 4.
|
* Примечание: Название строки изменено, исходя из содержания ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"
|
(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от
"____" ___________________________ _____ г. №______)
"____" ___________________________ _____ г.
Строка 1230 бухгалтерского баланса — расшифровка ее помогает понять размер дебиторки на момент составления документа. По такому же принципу заполняются и иные строки баланса. В нашей статье пойдет речь о том, какие сведения должны содержаться в балансе построчно.
Каждой строке бухгалтерского баланса соответствует код, позволяющий идентифицировать данные, содержащиеся в ней. Основными потребителями этих кодов являются статистические и контролирующие органы, которые могут проводить по ним аналитическую работу.
В настоящее время коды состоят из 4 цифр. Например, строка 1230 бухгалтерского баланса , бывшая строка 240, содержит в расшифровке дебиторскую задолженность. В данной строке показана сумма задолженности, которую имеют перед компанией ее партнеры, контрагенты и прочие взаимодействующие с ней лица в определенный промежуток времени.
Строка 230 тоже принадлежала к этой категории и отражала долги, которые могут быть погашены не ранее чем через 12 месяцев.
Коды строк бухгалтерского баланса содержат вполне определенную информацию:
По аналогичному принципу выборочно опишем, какие коды соответствуют строкам, и приведем их краткую расшифровку. Отдельно укажем в таблице новые и старые коды, поскольку баланс надо составлять за 3 года, а 2 года назад еще действовали прежние значения кодов.
В строке 1100 содержится информация о полной сумме внеоборотных активов предприятия. До смены приказа это была строка 190. Последующие 6 строк - это элементы, дающие в сумме значение данной строки.
Строка 1150 соответствует прежней строке 120. В нее вносятся данные по основным средствам предприятия, имеющиеся на момент отчета.
В строке 1160 отражается информация о размере имеющихся на предприятии материальных ценностей, а также вложений, приносящих доход. Все данные учитываются на счете 03.
Строка 1170, бывшая 140, содержит данные об инвестиционных вложениях предприятия, если они осуществляются более чем на 12 месяцев. Учет ведется по дебету счетов 58 и 55, субсчет носит название «Депозиты».
Строка 1180 содержит отнесенные налоговые активы. Здесь указывается сальдо счета 09. В строку 1190 входят все внеоборотные активы, которые не упоминались выше.
Прежняя строка 210 соответствует нынешней строке 1210 баланса, бухгалтерия вносит в нее данные по оставшимся запасам.
Строка 1220 бухгалтерского баланса в прежнем варианте - строка 220. Она должна содержать данные по НДС, который выставлен поставщиком, но до момента составления отчета не принят к вычету. По сути, это дебетовое сальдо счета 19.
Строка 1240 бухгалтерского баланса с расшифровкой ранее была строкой 250. В ней отражаются инвестиции, срок которых не достигает года.
Строка 1250 - это денежные активы компании в национальной, иностранной валюте, а также других ресурсах. Имеются в виду счета 50, 51, 52 и 55.
Строка 1260 содержит все иные активы, которые не нашли места в вышеприведенных строках раздела.
Строка 1200 в прежней редакции формы была строкой 290 бухгалтерского баланса. Здесь отражаются итоговые результаты по разделу 2.
Если предприятие считает необходимым дополнительно раскрыть информацию по какой-то общей строке, например 1260, ему представлена возможность дополнить баланс детализирующей строкой, например 12605 «Расходы будущих периодов».
Вместо строки 300 старой формы присутствует строка 1600, в которой показан результат сложения строк 1100 и 1200. Иначе говоря, это баланс данного раздела.
Строка 1360 содержит суммарное значение резервного капитала.
Строка 1370 - ранее строка 470. Она содержит данные о прибыли, которая еще не распределялась.
Строка 1300 соответствует прежней строке 490 бухгалтерского баланса. Сюда сводятся все данные по разделу 3, посвященному капиталу предприятия.
Со строки 1410 начинается раздел, посвященный долгосрочным пассивам. В нем указываются заемные средства, срок которых более чем 12 месяцев. Учет ведется на счете 67.
Строка 1420 содержит отнесенные налоговые пассивы. Данные берутся из кредита счета 77.
Все данные по строкам, начинающимся с 14, сводятся в строку 1400 (ранее строку 590).
В прежней редакции формы строка 1510 бухгалтерского баланса с расшифровкой была строкой 610 бухгалтерского баланса. Она содержит информацию о заемных средствах краткосрочного характера (счета 66 и 67).
Строка 1520 бухгалтерского баланса с расшифровкой до 2015 года была строкой 620. В ней отражается краткосрочная задолженность перед партнерами, персоналом и пр. Строка 1530 содержит сальдо счета 98.
Строка 1540 - это пассивы, отражаемые по кредиту счета 96, срок которых менее 12 месяцев.
Строка 1550 - это все иные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках.
Строка 1500 содержит итоговый результат по разделу 4.
В прежнем варианте это строка 700 бухгалтерского баланса. Здесь содержится результат сложения всех строк по пассивам: 1300 + 1400 + 1500.
Строки, начинающиеся с цифры 2, в частности 2110 «Выручка», относятся к форме 2 бухбаланса. Ранее она была известна как отчет о прибылях и убытках.
Так как он является основным видом бухгалтерской отчетности, несет в себе смысл, посвященный финансовому состоянию объекта предпринимательской деятельности. При этом новичку может показаться его структура непонятной и запутанной, ведь кроме сложной нумерации страниц приходится также сталкиваться с понятием кодов, что порой становится целой проблемой. Данная статья посвящена расшифровке строк бухгалтерского баланса.
Скачать бланк Бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) можно по .
Упрощенная форма Баланса доступна по .
Рассмотрим все коды строк баланса по разделам.
Данный раздел несет в себе информацию о том, какими активами с низкой степенью ликвидности владеет компания. Обычно это оборудование, помещения, здания, НМА и другие.
Оборотные — самые высоколиквидные активы предприятия. К ним относятся товары, дебиторская задолженность, деньги в кассе и на счетах и т.д.
Коды определенных строк обязаны указываться в определенной графе. Стоит отметить, что коды нужны в основном для того, чтобы статистические органы могли объединять информацию, изложенную в разнотипных балансах в одно целое. Коды являются обязательными к заполнению, когда составляемый баланс надлежит передать в государственные исполнительные структуры с дальнейшим использованием информации по ним.
В ситуации, когда бухгалтерский баланс составляется за квартал или другой отчетный период, для того, чтобы его рассматривали на внутренних заседаниях с целью введения в курс по состоянию дел или анализа проводимой компанией деятельности, строки кодов заполнять необязательно, так как они не несут в этом случае никаких функций.
Кодировка строк выполняется только в случае предоставления данной отчетной документации в государственные структуры и не является обязанностью для внутреннего составления отчетных балансов. Так как бухгалтерская отчетность подается на рассмотрение в налоговые органы всего раз в год, то кодировка касается только годовых балансов.
Ранее код строки состоял из трех цифр. На данный момент рассматриваются только те коды, которые указаны в особом приложении к 66 приказу Минфина. Это приложение №4, которое устанавливает для использования четырехзначные коды.
Кодировка старой формы имеет отличие от новой только в том, что меняется перечень данных строк, их кодировка превращается в четырехзначный показатель, а также немного изменяется детализированость предоставляемой в балансе информации. Назначения строк остаются прежними.
Надо отметить, что актив имеет специализированный формат по фактору ликвидности имущества, которое есть в организации. Наименее ликвидное из него будет располагаться в самом верху столбца, так как именно это имущество почти не изменяется с начала действия организации и до ее ликвидации.
Строчками актива в новом виде баланса являются: 1100, 1150-1260, 1600.
Пассив имеет свойство отображать то, откуда предприятие берет деньги для своего функционирования. А также какая часть этих средств является собственностью компании, а какая взята взаймы и предполагает возвращение. Данная часть баланса играет важную роль, так как при сопоставлении ее с активом можно с точность сказать, есть ли у компании средства для того, чтобы успешно продолжать свою деятельность, или скоро придет время «сворачивать лавку».
Строчками, отражающими пассивную часть баланса, являются: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.
Для того чтобы понять, как производится процесс расшифровки кодов по строчкам, стоит понимать, что ни один код не является простым набором цифр. Это шифр определенного вида информации.
Например, расшифровка 1230 строки бухгалтерского баланса — это дебиторская задолженность.
По пассиву расшифровка происходит по такому же принципу, что и в ситуации с активом:
Суммарным пассивом принята строчка 1700, которая является суммой строки 1300 бухгалтерского баланса, 1400 и 1500.
Итак, процесс расшифровки кодов по строкам в бухгалтерском балансе происходит на основании приложения №4 к 66 Приказу Минфина. В строении самих кодов есть определенный смысл. Важно ориентироваться в самой , а точнее, в его разделах и статьях.
Довольно часто возникает необходимость перевести баланс и отчёт о прибылях и убытках из старой формы (которая действовала до 2011 года включительно) в новую форму.
К сожалению, удобного способа для такого перевода старой отчётности в новую и обратно найти не получилось, поэтому переделывать баланс и отчёт о прибылях и убытках в современную форму придётся вручную.
Для этого вы можете воспользоваться следующими таблицами соответствия кодов строк форм бухгалтерской отчетности, составленной по требованиям приказа Минфина №67н, с кодами строк, обозначенными Приказом Минфина от 02.07.2010 №66н
Как этим пользоваться?
Если у вас есть новый баланс и отчёт о финансовых результатах, а вам нужно перевести их в старый вид, то вам нужно:
Если у вас старый баланс и отчёт о прибылях и убытках, а вам нужно перевести их в новый вид, сделайте так:
Сами таблицы нашёл вот тут: http://www.twirpx.com/file/808002/
Рассмотрим технику составления пассива бухгалтерского баланса.
Порядок заполнения раздела «Капитал и резервы»:
Строка 410 «Уставный капитал». По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может выступать в виде:
складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;
уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Чтобы заполнить строку 410 Бухгалтерского баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров. Стоит отметить, что в предыдущей форме баланса такие акции нужно было отражать во втором раздела баланса в составе краткосрочных финансовых вложений.
Чтобы заполнить строку 411 Бухгалтерского баланса, берется дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)».
Строка 420 «Добавочный капитал». По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала. Добавочный капитал формируется за счет:
эмиссионного дохода акционерного общества;
прироста стоимости внеоборотных активов;
положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.
Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Чтобы заполнить строку 420 Бухгалтерского баланса, необходимо взять кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
Строка 430 «Резервный капитал». По строке 430 отражаются остатки резервного фонда и других аналогичных фондов.
Чтобы заполнить строку 430 Бухгалтерского баланса, необходимо взять кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал». Затем информацию о резервном капитале расписывают по отдельным строкам.
Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» . По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.
Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.
Строка 450 «Целевое финансирование». Эту строку должны включить в баланс только некоммерческие организации. Эта строка заменяет в этих организациях следующую группу статей: «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это установлено пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
В строке 450 Бухгалтерского баланса некоммерческие организации должны показать неиспользованные целевые средства. К таким средствам относятся вступительные, членские, добровольные взносы и т.п.
Чтобы заполнить строку 450, требуется знать кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование».
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . По строке 470 Бухгалтерского баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Раньше всегда эти показатели показывались в отдельных строках.
Следует сказать, что статья 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
Чтобы заполнить строку 470 Бухгалтерского баланса, нужно взять сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), кроме этого нужно учесть все проводки по распределению прибыли или погашению убытка, которые были сделаны по итогам 2003 года.
Строка 490 «Итого по разделу III». По строке 490 Бухгалтерского баланса (форма N 1) дается сумма строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал» баланса, 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если у вас прибыль) за вычетом данных по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если у вас убыток).
2) Порядок заполнения раздела IV. «Долгосрочные обязательства»:
Строка 510 «Займы и кредиты». По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Чтобы заполнить строку 510 баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Стоит отметить, что в новой типовой форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно дать по отдельности задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, можно воспользоваться строками, которые были в старом балансе.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 515 Бухгалтерского баланса нужно показать, сколько у предприятия есть отложенных налоговых обязательств на конец года. Такие обязательства организации начали рассчитывать только с этого года. Обязало их это делать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше, чем та, которая рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если применяется кассовый метод;
проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);
в бухгалтерском учете затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом – списываются сразу. Например, стоимость электронных баз данных. Если в договоре не определен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель.
После того как определено отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Прежде всего, такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Чтобы заполнить сроку 515 баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.
Строка 590 «Итого по разделу IV». По строке 590 указывается сумма строк 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.
3) Заполнение раздела V. «Краткосрочные обязательства»
Строка 610 «Займы и кредиты». По строке 610 записываются непогашенные кредиты и займы, которые организация взяла на срок менее 12 месяцев. Помимо этого здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Чтобы заполнить строку 610, нужно взять кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В новой форме баланса нет отдельных строк для детализации краткосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно дать по отдельности задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, можно воспользоваться строками, которые были в старом балансе. Так, по строке 611 можно вписать сумму краткосрочных кредитов, а по строке 612 - сумму краткосрочных займов.
Строка 620 «Кредиторская задолженность». По строке 620 Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Подробные сведения об этих средствах затем детализируются в отдельных строках баланса.
Строка 621 «Поставщики и подрядчики». По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
Чтобы заполнить строку 621, нужно взять кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».
Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». По строке 622 Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата. Чтобы заполнить строку 624, нужно взять кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». По строке 623 Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Чтобы заполнить строку 623, берется кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» . По строке 624 Бухгалтерского баланса указывается задолженность перед бюджетом.
Чтобы заполнить строку 624, следует взять кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (без учета субсчетов «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»).
Строка 625 «Прочие кредиторы». По строке 625 Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность организации, не нашедшая отражения по строкам 621-627. В частности, по данной строке отражается задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по депонированной заработной плате, задолженность по страхованию имущества и работников и т.д.
Чтобы заполнить строку 625, следует знать, например, кредитовые сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и «Расчеты по претензиям».
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По строке 630 Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.
Чтобы заполнить строку 630 Бухгалтерского баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Строка 640 «Доходы будущих периодов». По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям, стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.
Чтобы заполнить строку 640 Бухгалтерского баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», а некоммерческим организациям - еще и кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование».
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат. В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предприятия могут создавать резервы на:
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат.
Чтобы заполнить строку 650 Бухгалтерского баланса, нужно: кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства». По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».
Строка 690 «Итого по разделу V». По строке 690 вписывается сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.
Строка 700 «Баланс». По строке 700 вписывается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V».
