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• “Los informes contables (financieros) deben dar confiable una idea de la situación financiera de una entidad económica a la fecha del informe, el resultado financiero de sus actividades y los flujos de efectivo para el período sobre el que se informa, necesarios para que los usuarios de estos estados financieros tomen decisiones económicas"

Arte. 13.1 de la Ley "sobre contabilidad en la Federación de Rusia"

Casi todos los principales participantes del mercado informaron sobre 2015 de acuerdo con las normas internacionales de información financiera (NIIF). Las importantes discrepancias en los resultados financieros según la metodología nacional y según las NIIF, a pesar de la convergencia de los dos enfoques, obligaron a Banki.ru a profundizar en este tema. Esta revisión examina los resultados de las 20 mayores instituciones de crédito rusas.

La siguiente tabla muestra los resultados financieros de los bancos (top 20 por tamaño de activos, según la calificación financiera de Banki.ru) según RAS e IFRS.

N/A - sin datos. Bank Rossiya comentó que no divulga declaraciones NIIF para 2015 debido a las sanciones internacionales vigentes en su contra.

Como puede ver, los resultados financieros utilizando los dos métodos en casi todos los casos difieren significativamente entre sí y, a veces, son completamente diferentes: por ejemplo, algunos bancos muestran ganancias según RAS y al mismo tiempo registran pérdidas según las NIIF, y viceversa.

Esta discrepancia se explica por diferencias significativas en los principios de contabilidad y presentación de informes según las NIIF y según la metodología rusa. Veamos los principales.

Forma versus contenido

Una de las diferencias fundamentales entre las NIIF y RAS es la diferencia en la determinación de la prioridad principal al preparar los estados financieros. El marco conceptual establece un requisito general: las transacciones deben registrarse de acuerdo con su contenido y no basándose únicamente en la forma jurídica.

Este principio es claramente visible en muchas NIIF: según las normas internacionales, no es tan importante qué forma jurídica se le da a un hecho particular de la actividad económica; es mucho más importante lo que representa desde un punto de vista económico.

En la contabilidad rusa, la situación es diferente: invariablemente se hace hincapié en la forma, más que en el significado económico de la transacción, lo que puede conducir, por ejemplo, a una reflexión incompleta de las obligaciones potenciales de la empresa y, como resultado resultado, a riesgos y beneficios evaluados incorrectamente.

La reflexión de las transacciones según el enfoque "Prioridad del contenido económico sobre la forma jurídica" permite evaluar objetivamente la situación para tomar decisiones de inversión correctas y eficaces.

Valor razonable vs costo histórico

Las NIIF se adhieren al concepto de valor razonable, cuyo objetivo principal es proporcionar información sobre la situación financiera y el desempeño de una entidad con base en el valor razonable. Este enfoque estima el valor de los activos y pasivos en la fecha del informe y proporciona una visión realista del valor del negocio: información vital para cualquier inversor.

El concepto de valor razonable se encuentra en RAS, pero no existe un concepto único, así como el procedimiento para su aplicación. En realidad, la metodología rusa opera sólo con costo histórico.

Juicio profesional vs documento primario

En las NIIF, el factor decisivo en la formación de asientos contables es la opinión de un especialista. En RAS, el juicio profesional de la dirección se reduce al mínimo y la base para el registro contable es el documento principal. El hecho de que la mayoría de los especialistas financieros consideren los informes rusos únicamente como informes fiscales no puede dejar de tener el correspondiente impacto en la fiabilidad de estos últimos.

Descuentos versus pagos nominales

Cuando se contabiliza según las NIIF, se utiliza el descuento de valor, es decir, los importes se recalculan teniendo en cuenta el valor del dinero en el tiempo. Esto le permite seguir el vector mencionado anteriormente: generar informes para inversores y acreedores.

RAS no obliga a las organizaciones a reflejar ninguna partida de informes sobre una base descontada (con la excepción de los pasivos estimados a largo plazo).

Así, en las NIIF, el descuento se puede utilizar al contabilizar pagos diferidos de propiedades, planta y equipo, activos intangibles o inventarios. Según la RAS, dichos ingresos/gastos se calculan sobre la base del importe nominal de los pagos. El resultado puede ser una brecha en el valor de los activos entre RAS y IFRS.

Ayuda para los accionistas: capital frente a pérdidas y ganancias

Según las NIIF, las aportaciones al capital realizadas por los propietarios/participantes se reconocen directamente en el patrimonio, al igual que los dividendos distribuidos a los propietarios/participantes.

RAS no prevé un procedimiento separado para contabilizar ingresos y gastos al realizar transacciones con propietarios, por lo que, en la práctica, las aportaciones al capital se reflejan en el estado de resultados.

Activos deteriorados de larga duración versus valor contable sobrevaluado

Los principios de las NIIF rigen el deterioro de los activos. Según los estándares internacionales, el “agotamiento” económico de un activo es siempre mayor que su valor contable; de ​​lo contrario, su adquisición es simplemente impracticable.

En la metodología RAS, la disposición de que se puede probar el deterioro de los activos intangibles existe solo en forma de recomendación, es decir, no es obligatoria. No existe ninguna norma relativa a los activos fijos, por lo que a menudo se sobreestima el valor contable.

Consolidación vs inversiones financieras

Las NIIF brindan la oportunidad de generar informes consolidados: informes unificados del grupo (matriz y sus subsidiarias). La consolidación se forma para proporcionar información no sólo sobre aquellos activos y pasivos que son legalmente propiedad de la propia empresa matriz, sino también sobre aquellos que controla. Por lo tanto, es importante entender que los estados financieros consolidados bajo NIIF, además de la organización matriz, también incluyen los resultados de las subsidiarias, lo que también contribuye a la aparición de discrepancias en los resultados financieros.

RAS no contiene el concepto de consolidación (al preparar estados consolidados, las empresas rusas siempre se basan en las NIIF). Todas las inversiones de la empresa en el capital autorizado de otras organizaciones se reflejan como parte de las inversiones financieras. En su reconocimiento inicial se miden al costo de su adquisición. Si las acciones se negocian en un mercado de valores organizado, en cada fecha de presentación de informes se reflejan en los estados financieros a su valor de mercado.

Conclusión: mismos objetivos, diferentes resultados

Actualmente, los objetivos declarados de informar según las NIIF y de informar según las normas rusas son los mismos: proporcionar una imagen confiable de las actividades de la empresa/organización. Además, las NIIF ahora se están "desarrollando" casi según la versión rusa, es decir: proporcionan cada vez más detalles: el número de páginas de la colección de normas NIIF se ha multiplicado por más de diez en los últimos diez años.

Sin embargo, muchos de los bancos examinados muestran una imagen completamente diferente cuando analizan sus estados financieros según RAS y IFRS. Las discrepancias se deben al hecho de que en el enfoque nacional se hace hincapié en el cumplimiento de los estados financieros con las disposiciones de los actos legislativos, mientras que en las NIIF se presta atención a la utilidad de la información para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Es decir, la esencia económica de la información financiera.

Resulta que los objetivos declarados son los mismos, pero los resultados son diferentes.

De la teoría a la práctica

Disminución de la rentabilidad y pérdidas

Es importante señalar por separado que la principal razón de la reducción de la rentabilidad y las pérdidas de los bancos rusos en 2015 fue la disminución de la solvencia y el nivel de ingresos reales de los prestatarios, lo que provocó un aumento de la deuda vencida y, como consecuencia, la necesidad de formar reservas para posibles pérdidas. Así, según el Banco Central de la Federación de Rusia, los préstamos vencidos (incluidos los préstamos interbancarios) al 1 de enero de 2016 ascendían a más de 3 billones de rublos, un 54% más que el año anterior. Al mismo tiempo, las reservas para posibles pérdidas a finales de 2015 aumentaron en más de 1 billón de rublos, ascendiendo a 4,53 billones de rublos al 1 de enero de 2016, lo que empeoró significativamente los indicadores de rentabilidad de los bancos.

Otra razón no menos importante es la disminución de los ingresos netos por intereses debido al aumento significativo de los costos de financiación y obtención de recursos para los bancos (como resultado del fuerte aumento de la tasa clave por parte del Banco de Rusia en diciembre de 2014). Según el banco número 102, al 1 de enero de 2016, los ingresos netos por intereses del sector bancario en 2015 disminuyeron en aproximadamente 430 mil millones de rublos (-17,1%), totalizando 2,09 billones de rublos.

Discrepancias en el monto de las reservas.

El monto de las reservas acumuladas según las NIIF en la mayoría de los casos resulta ser mayor que las reservas acumuladas según la RAS. El punto clave que determina la diferencia es el hecho de que según las NIIF, el cálculo de la reserva no tiene en cuenta la propiedad pignorada como garantía: el énfasis está en la evaluación del propio prestatario (o de su negocio) y su capacidad para generar flujos de efectivo. (La propiedad sólo puede tenerse en cuenta si tiene una valoración fiable y una alta liquidez). Según los estándares rusos, si se cumplen una serie de requisitos, la prenda de la propiedad puede reducir significativamente el importe de la reserva realmente creada. Por lo tanto, a menudo hay casos en que los montos de las reservas calculadas y realmente creadas difieren radicalmente debido a la contabilidad de la propiedad, lo que conduce a una distorsión del significado económico real.

En este sentido, en la práctica rusa surgen una serie de problemas: dificultades en la evaluación profesional de la propiedad y la equidad de su valor colateral, su liquidez, la calidad del seguimiento, etc. La confirmación más sorprendente de la situación actual es la creación hoy de departamentos bancarios separados para trabajar con activos no esenciales que están tratando desesperadamente de vender esas mismas promesas "altamente líquidas" y devolver al menos parte de los fondos al banco.

Por separado, observamos que según las NIIF, en el balance del banco, el monto de los préstamos otorgados a los clientes se ajusta por el monto de las reservas creadas para posibles pérdidas y se refleja al valor "neto" o "compensado" en la línea " Préstamos y cuentas por cobrar”.

A continuación se muestra una tabla que refleja la cantidad de reservas formadas para 2015 (bancos entre los 20 primeros en términos de activos, según la calificación financiera de Banki.ru) según RAS e IFRS.

VTB (NIIF-beneficio 1,7 mil millones de rublos; RAS-beneficio 49,1 mil millones de rublos)

Permítanos recordarle que, según RAS, VTB no proporciona estados consolidados, sino solo los resultados del banco matriz. Es la consolidación de la presentación de informes según las NIIF lo que explica en gran medida una discrepancia tan significativa en los resultados financieros. El Grupo VTB incluye alrededor de 20 organizaciones que operan en diferentes segmentos del sector financiero, incluso fuera de Rusia. Los resultados financieros de las filiales determinaron discrepancias tan significativas en los indicadores. También hubo una diferencia significativa en el volumen de reservas formadas para posibles pérdidas: según RAS, la cifra fue de 54,9 mil millones de rublos, y según las NIIF, 167,5 mil millones de rublos.

Rosselkhozbank (NIIF-pérdida de 94,2 mil millones de rublos, RAS-pérdida de 75,2 mil millones de rublos)

Tenga en cuenta que los ingresos y gastos por intereses de Rosselkhozbank según RAS para 2015 fueron significativamente mayores que según las NIIF. Este hecho se explica por el hecho de que en los informes NIIF, los ingresos y gastos por intereses de todos los instrumentos de deuda se reflejan utilizando el método de la tasa de interés efectiva (que incluye todas las comisiones y honorarios, así como los costos de transacción, descuentos, etc.). Si el banco tiene dudas sobre el pago oportuno de los préstamos emitidos y otros instrumentos de deuda, se cancelan hasta su monto recuperable, con el posterior reconocimiento de los ingresos por intereses con base en la tasa de interés efectiva.

Los representantes del Rosselkhozbank no hicieron comentarios sobre este tema.

BM Bank (anteriormente Banco de Moscú) (NIIF-beneficio 1,2 mil millones de rublos, RAS-pérdida de 63,7 mil millones de rublos)

Un dato interesante es que según las NIIF el grupo mostró un margen de intereses positivo después de deducir las reservas, pero según la RAS fueron negativos. También vale la pena señalar que, según la RAS, el banco muestra una revalorización positiva de las divisas (alrededor de 16,3 mil millones de rublos), mientras que, según las NIIF, el grupo sufrió pérdidas importantes en este rubro. Esto se explica por el hecho de que al calcular la revaluación de los activos en moneda extranjera, así como los estándares RAS, el banco utilizó tasas preferenciales establecidas por el Banco Central de la Federación de Rusia para reducir los riesgos regulatorios que surgieron como resultado de la fuerte aumento de la volatilidad del rublo en el período comprendido entre finales de 2014 y principios de 2015. Tenga en cuenta que a partir del 1 de abril de 2016 se abolieron las tarifas preferenciales.

Los representantes del banco explicaron las discrepancias anteriores de la siguiente manera: "La diferencia en el resultado financiero se debe a los enfoques de evaluación de riesgos: según las NIIF, la evaluación es más conservadora; la creación de reservas para pérdidas crediticias se llevó a cabo en el período anterior (en 2014). Además, según las NIIF, las reservas necesarias para los activos incluidos en el Distrito Federal del Volga se crearon al inicio del proceso de rehabilitación financiera del banco, y según la RAS se crean de manera uniforme de acuerdo con el cronograma acordado”.

"Norma rusa" (NIIF-pérdida de 14,097 mil millones de rublos, RAS-beneficio 14,364 mil millones de rublos)

El factor clave que contribuyó a una discrepancia tan grande en los resultados obtenidos fue la asistencia financiera brindada al banco por su accionista. El servicio de prensa del banco nos explicó que "la ayuda financiera al banco por parte de un accionista de RAS se refleja en la sección "Pérdidas y ganancias"; en las NIIF se refleja directamente en el capital del banco".

El monto de las contribuciones a las reservas para posibles pérdidas crediticias también tuvo un impacto significativo en los resultados financieros del banco. Así, según RAS, el volumen de reservas (24,623 mil millones de rublos) resultó ser notablemente menor que las deducciones generadas según las NIIF (48,559 mil millones de rublos).

Cabe señalar que para reducir los costos operativos, el banco redujo seriamente el número de empleados durante el año (de 18.924 a 8.492 personas), el número de divisiones (de 312 a 161) y dejó de implementar proyectos de inversión individuales, cambiando a el desarrollo de nuevos productos con la esperanza de aumentar la rentabilidad en el futuro.

Sovcombank (NIIF-beneficio 19,295 mil millones de rublos; RAS-beneficio 10,240 mil millones de rublos)

En el caso de Sovcombank, es importante señalar en primer lugar que los indicadores IFRS son los resultados consolidados del grupo Sovcombank, que, además de la entidad de crédito, también presenta datos de subsidiarias, afiliadas y empresas conjuntas y empresas del grupo. Una parte importante de los beneficios de Sovcom en 2015 provino de transacciones con valores: la cartera del grupo mostró un crecimiento significativo a lo largo del año. El volumen de reservas acumuladas según las NIIF (9,021 mil millones de rublos) fue menor que las reservas que el banco acumuló según RAS (13,463 mil millones de rublos), y los ingresos netos por intereses del banco fueron ligeramente superiores a los resultados obtenidos según RAS. Estos factores combinados contribuyeron a la diferencia en las ganancias recibidas.

Consideremos las principales características del uso de las NIIF por parte de los bancos, así como aquellas normas NIIF que son una prioridad para cualquier director financiero, contador o especialista financiero que trabaje en bancos e instituciones financieras.

Si trabaja en un banco o cualquier otra institución financiera, sabrá muy bien que las NIIF son un poco diferentes. Más precisamente, los estándares siguen siendo los mismos, sólo que se aplican de manera un poco diferente.

¿Con qué está conectado esto?

A diferencia de las empresas cuyas actividades están relacionadas con productos y servicios, los bancos trabajan principalmente con dinero.

Para otros tipos de empresas, el dinero es básicamente sólo enlace para sus operaciones, y la mayoría de los bienes o servicios no están relacionados con el dinero (actividades financieras).

En otras palabras, las transacciones relacionadas con el dinero, como el servicio de una cuenta bancaria, son transacciones “auxiliares” de la actividad empresarial principal.

Pero el principal producto o servicio de cualquier banco o institución financiera (los llamaremos con la palabra general "bancos") son las operaciones con dinero en diversas formas:

• dinero de crédito,
• Depositar dinero
• Hacer crecer su dinero (y también reducirlo)
• Servicios relacionados con el dinero.
• Posibilidad de utilizar dinero (tarjetas de crédito, cuentas bancarias, etc.).

Como resultado, los informes financieros de los bancos son significativamente diferentes de lo que se esperaría ver en los informes de una empresa "normal".

Veamos los 3 temas más urgentes relacionados con las NIIF para bancos e instituciones financieras.

1. Instrumentos financieros (NIIF 9, NIC 32).

Si trabaja en un banco, las normas para los instrumentos financieros son OBLIGATORIAS para usted. ¡Después de todo, el dinero es un instrumento financiero en sí mismo!

En resumen: la NIIF 9 introdujo un nuevo modelo de pérdida crediticia esperada (PCE) para reconocer el deterioro de los activos financieros. Y los bancos se vieron muy afectados.

¿Por qué?

La mayoría de los demás tipos de entidades pueden utilizar el enfoque simplificado permitido por la NIIF 9 para el deterioro de activos financieros y calcular provisiones para pérdidas únicamente en la medida de las pérdidas crediticias esperadas durante la vida del instrumento financiero.

Sin embargo Los bancos no pueden utilizar el método simplificado para el grupo más grande de sus activos financieros: los préstamos..

Los bancos deben aplicar un modelo general de tres pasos para reconocer pérdidas.

Esto significa que los bancos deben:

• Decida si los activos financieros individuales serán monitoreados de manera conjunta (muchos préstamos similares con volúmenes más bajos) o individualmente (préstamos grandes).
• Analiza detenidamente los activos financieros y valora en cuál de las 3 etapas se encuentra cada activo financiero.
• En función del estado del activo financiero, el banco deberá valorar cómo calcular el importe de la provisión equivalente a:
  1. Pérdidas crediticias esperadas a 12 meses; o
  2. Pérdidas crediticias esperadas durante la vida de un activo financiero.
• Para realizar el cálculo anterior, el banco debe recopilar una gran cantidad de datos para su evaluación:
  1. Probabilidad de incumplimiento dentro de los 12 meses;
  2. Probabilidad de incumplimiento después de 12 meses;
  3. Pérdidas crediticias en caso de incumplimiento.
• Es posible que los bancos tengan que asignar sus préstamos entre diferentes carteras y monitorear la información relevante para cada cartera por separado en función de ciertas características comunes.

Todo lo anterior conlleva importantes desafíos para el departamento de TI, los administradores de clientes, los estadísticos y analistas bancarios y muchos otros especialistas involucrados en la actualización de los sistemas internos para que toda la información se proporcione de manera oportuna y con una calidad aceptable.

¡Esta no es una tarea fácil!

1.2. Clasificación y valoración de instrumentos financieros.

Los activos financieros constituyen la mayoría de los activos de los bancos.

Actualmente, la NIIF 9 clasifica los activos financieros en base a dos pruebas:

• Prueba de flujo de caja contractual (prueba SPPI) y

Con base en la evaluación de estas pruebas, el activo financiero podrá clasificarse para su medición por:

• Por valor razonable con cambios en resultados (FVTPL); o
• Por valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI). En este caso, la contabilidad adicional depende del tipo de activo.

Los bancos y otras instituciones financieras, principalmente empresas de comercio de valores, fondos de inversión y entidades similares, deben analizar su propio modelo de negocio para carteras individuales de activos financieros (valores comerciales, cobro de deudas, etc.) y luego decidir si clasificarlos y evaluarlos.

En relación con las 2 pruebas anteriores, se debe enfatizar que cada activo y pasivo financiero debe reconocerse inicialmente a su valor razonable (a veces incluyendo los costos de transacción).

Aquí también debe consultar la NIIF 13 Medición del valor razonable. Esta norma establece los principios para determinar el valor razonable y, por lo tanto, es muy importante para la información financiera de cualquier banco.

1.3. Distinguir entre instrumentos financieros de renta variable y de deuda.

Los bancos realizan diversas operaciones relacionadas con el dinero y los instrumentos financieros; ya hemos hablado de esto.

Debido a la variedad y complejidad de las transacciones, los bancos necesitan clasificar correctamente si un instrumento financiero bancario es capital o deuda, o incluso una combinación de ambos.

La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación proporciona reglas más precisas sobre cómo distinguir adecuadamente entre los dos tipos de instrumentos.

¿Por qué esta cuestión es tan relevante para los bancos?

Porque la identificación incorrecta de fondos de capital/fondos de deuda/instrumentos financieros compuestos puede dar lugar a informes incorrectos de los resultados financieros del banco, incluidos varios indicadores financieros que evalúan el capital y la situación financiera del banco.

2. Presentación de estados financieros (NIC 1, NIC 7, NIIF 7)

Los bancos presentan su situación financiera y su desempeño financiero de manera muy diferente a otras empresas. Veamos 3 estados financieros principales.

2.1. Estado de situación financiera del banco (NIC 1).

2.2. Estado de ganancias o pérdidas y otro resultado integral del banco (NIC 1).

De manera similar al estado de situación financiera, la NIC 1 no prescribe el formato preciso del estado del resultado integral total.

La empresa debe elegir el formato en el que presentará sus resultados financieros que sea adecuado a su negocio.

¡No sorprende que el estado de ganancias o pérdidas y otros resultados integrales de un banco generalmente comience con los ingresos y gastos por intereses!

Por lo general, esperaría ver información sobre intereses reportada en algún lugar hacia el final del estado de cuenta, en transacciones financieras y, a veces, ni siquiera reportada.

Sin embargo, los ingresos y gastos por intereses son las partidas más importantes para un banco, ya que eso es lo que suelen hacer los bancos: depositan su dinero y le dan intereses por él. (= gastos por intereses bancarios), y te prestan dinero y te cobran intereses ( = ingresos por intereses bancarios).

Debido a que los bancos generalmente le cobran algunas tarifas por el servicio de su cuenta bancaria, hay una partida de ingresos por tarifas en el informe.

A modo de ilustración, aquí se muestra una comparación del estado de resultados y otros resultados integrales de una empresa normal y un banco.

Comparación del estado de ganancias o pérdidas y otro resultado integral de un banco y una empresa regular.

2.3. Estado de flujo de caja (flujo de caja).

El enfoque de los bancos hacia el dinero y, por tanto, hacia los estados de flujo de efectivo, también es diferente.

Cuando prepara un estado de flujo de efectivo, normalmente agrupa los flujos de efectivo individuales en 3 secciones:

• Actividades de explotación,
• Actividades de inversión y
• Actividades financieras.

2.4. Divulgación de información.

Además de las divulgaciones realizadas por otras empresas no financieras, los bancos deben realizar otras divulgaciones relacionadas con sus propias actividades.

Divulgaciones más importantes:

1. Divulgación de capital de acuerdo con la NIC 1:

Aquí el banco revela cómo gestiona el capital, centrándose en:

• Información descriptiva sobre estrategias de administración del dinero.
• Algunos datos numéricos sobre la gestión del dinero,
• ¿Existen requisitos de capital externo para el banco y
• ¿El banco cumple con los requisitos para las entidades de crédito y, en caso contrario, cuáles son las consecuencias?

2. Toda la gama de revelación de información de acuerdo con la NIIF 7 “Instrumentos financieros: revelación de información”.

Estas divulgaciones se refieren principalmente a instrumentos financieros y, en cualquier caso, los bancos deben tenerlas en cuenta. Se centra en:

• El significado de los instrumentos financieros, incluido su desglose por categoría, su valor razonable y cómo se determina, políticas contables para instrumentos financieros;
• Los riesgos asociados con los instrumentos financieros y su naturaleza y alcance, incluidos los riesgos de crédito, riesgos de mercado y riesgos de liquidez;
• Transferencia de activos financieros;
• Y otras preguntas.

3. Sociedades de consolidación y de propósito especial (NIIF 10, NIIF 12).

A los bancos les encanta usar sociedades de propósito especial (SPE, del inglés "special Purposeentity" o SPV, del inglés "special Purpose Vehicle").

Esta solía ser una forma "excelente y creativa" de ocultar del ojo público algunos activos no deseados o peligrosos, ya que los vehículos con fines especiales normalmente no se incluían en las cuentas consolidadas (por lo que nadie los notaba).

Incluso hoy en día, muchos bancos utilizan literalmente cientos de SPE para diversos fines., principalmente para titulizar sus cuentas por cobrar, realizar algunas operaciones tributarias, financiar activos, etc.

Un banco debe evaluar con mucho cuidado si controla la SPE, utilizando la misma metodología que para cualquier otra entidad controlada con derecho a voto.

Como resultado, es posible que vea muchas empresas en los estados financieros consolidados de un banco.

Otras cuestiones de informes bancarios.

Otras áreas críticas a las que los bancos e instituciones financieras deben prestar atención son básicamente las mismas que para cualquier otra empresa, pero pueden ser más significativas y significativas:

• Arrendamientos: algunos acuerdos no se denominan "arrendamiento", pero su contenido suele ser arrendamiento financiero. Como resultado, algunos contratos pueden pasar de estar fuera de balance a estar dentro del balance.
  [cm. Ver también texto completo de la NIIF 16]
• Beneficios para empleados: los bancos suelen ofrecer una serie de beneficios específicos para los empleados, como por ejemplo:
  • Cuentas bancarias gratuitas u otros servicios bancarios para empleados.
  • Aportaciones a fondos de pensiones.
  • Planes de atención médica tanto para empleados en servicio como para jubilados.
  • Y muchos otros.

Como resultado, los bancos están utilizando activamente todos los trucos asociados con la norma NIC 19 Beneficios a los empleados.

• Contabilidad de cobertura: los bancos suelen utilizar cobertura.

Por supuesto, esta lista de normas no es exhaustiva, sin embargo, las normas enumeradas pueden considerarse un punto de partida en el complejo tema de la contabilidad IFRS en los bancos.

Al preparar los informes de 2008, los bancos se guiaron por la Metodológica
Recomendaciones rusas "Sobre el procedimiento para redactar y presentar un crédito
organizaciones de informes financieros" establecidas en la Carta del Banco de Rusia de fecha
16 de febrero de 2009 No. 24-T, que contienen los requerimientos de las NIIF a partir de
1 de enero de 2008
Cada año el Banco de Rusia prepara nuevas Recomendaciones Metodológicas, pero
no contienen explicaciones sobre la posible aplicación anticipada de nuevas normas
e interpretaciones, así como cambios realizados en las normas existentes.

Capital autorizado de bancos creado en forma de empresas.
con responsabilidad limitada
En febrero de 2008, el IASB emitió modificaciones
a normas que permiten a los bancos creados en forma de sociedades anónimas
responsabilidad asignada, mostrar capital en los informes, es decir.
mejorar el desempeño financiero y el análisis de ratios. Estas enmiendas
Ningún banco presentó su solicitud anticipadamente.
Teniendo en cuenta los requisitos de la CINIIF 2 “Participación accionaria en cooperativas
e instrumentos financieros similares" (Acciones de los Socios en Entidades Cooperativas y
Instrumentos similares), capital autorizado y adicional, acumulado no realizado
ganancias del baño y otros bienes de capital de LLC registradas en Rusia.
legislación, anteriormente generalmente se clasificaban en informes de acuerdo con
Las NIIF como instrumentos de deuda. Estos bancos no tenían una sección de "Capital"
en el balance, pero sólo en la subsección “Activos netos atribuibles a los propietarios”
en el apartado “Pasivos a largo plazo”.
Este requisito lo establece el documento de regulación legal de datos.
organizaciones. Así, según el art. 26 de la Ley "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada"
“1 participante de la empresa tiene derecho a abandonarla en cualquier momento de forma independiente.
Simo del consentimiento de sus demás participantes o de la sociedad. La empresa está obligada a pagar.
mostrar al participante que presentó una solicitud para retirarla el costo real
sus acciones o entregarle bienes del mismo valor dentro de seis meses
desde el final del ejercicio en el que se presentó la solicitud de retirada
empresa, a menos que sus estatutos prevean un período más corto.
Según los requerimientos de la NIC 32 “Instrumentos financieros: presentación
información" y KIMFO 2, estas organizaciones no tienen derecho a obstruir
para liquidar la obligación, por lo que no pueden reflejarse en los estados financieros
capital y debe reconocer pasivos frente a los participantes por el importe del
activos.

1 Ley Federal de 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”
ness."
Esta interpretación no permitió a los bancos rusos informar
según capital NIIF, excepto para grupos consolidados en los que la sociedad matriz,
creada en forma de LLC, era residente de otros países, según la legislación
que probablemente no tengan una norma sobre la posibilidad de salida sin obstáculos.
En febrero de 2008, el IASB publicó cambios a la NIC 1
Presentación de Estados Financieros y NIIF 32 y estados financieros relacionados.
Instrumentos similares en características a las acciones ordinarias y contables.
incluidos en los pasivos financieros. Estos cambios son obligatorios.
para uso a partir de períodos de informe que comiencen el 1 de enero de 2009. Reglas
su aplicación temprana es similar a cualquier aplicación temprana de las NIIF,
es decir, con divulgación de este hecho e información adicional en las notas
a los estados financierosb
En las Recomendaciones Metodológicas “Sobre el procedimiento de recopilación y presentación
estados financieros de las entidades de crédito” se establece en vigor antes
1 de enero de 2009, el procedimiento para reflejar el capital de LLC. Los datos se presentan en la tabla. 1.

tabla 1

Reglas para reflejar el capital de un banco creado en forma de LLC

Reflejo en los estados financieros bajo NIIF de obligaciones con los participantes
kami de las LLC relevantes en la cantidad de activos netos no pueden
revelar la esencia y naturaleza de estos instrumentos financieros. Contribuciones a estatutarias
Los capitales de las sociedades de responsabilidad limitada se corresponden inherentemente.
aportaciones al capital de cualesquiera otras sociedades, con excepción de los procedimientos simplificados
abandonar la sociedad.
Los cambios realizados por el IASB no afectan el cumplimiento de todos
Requisitos establecidos en la NIIF 32 necesarios para clasificar los datos.
instrumentos como instrumentos de capital, es decir, como parte del capital.
Los requisitos para que los participantes reciban una parte de sus activos netos se establecen en la cláusula 16(a)
NIIF 32. Estas incluyen las siguientes:

2 Carta del Banco Central de la Federación de Rusia de 16 de febrero de 2009 No. 24-T “Sobre recomendaciones metodológicas “Sobre el procedimiento para compilar
registro y presentación de estados financieros por parte de entidades de crédito." Pág. 52.

La propiedad de un instrumento de patrimonio otorga a su tenedor el derecho a recibir
participación proporcional en los activos netos en caso de liquidación de la LLC;
- el instrumento pertenece a la clase de instrumentos menos valiosos
prioridad sobre otras reclamaciones respecto de activos, sobre la base de lo establecido
la prioridad establecida por la ley para la ejecución de los créditos de los acreedores,
Considerando que las demandas de todos los participantes son iguales y están determinadas únicamente por la proporción de participantes
Nika;
- los requisitos de los participantes de la sociedad tienen las mismas propiedades, no
no tienen más características (excepto que un miembro de la sociedad tiene el derecho
abandonar la sociedad en cualquier momento, independientemente del consentimiento de sus demás participantes
o una empresa con el pago de su parte), que cumpliría los criterios
clasificación como pasivo financiero;
- se determinan los flujos de efectivo esperados para los instrumentos considerados
son principalmente ganancias o pérdidas, cambios en el valor del
activos o cambios en el valor razonable de activos reconocidos y no reconocidos
activos netos de la empresa durante la vigencia del instrumento (sin incluir
cualquier influencia del propio instrumento);
- la empresa no ha emitido ningún otro instrumento con términos similares a
términos razonables de acciones en compañías que limitaron significativamente o
establecería una compensación fija por los ingresos residuales de los tenedores
herramientas.
Estos criterios se cumplen para la mayoría de las LLC rusas, especialmente
para los bancos, ya que el Banco Central de la Federación de Rusia establece requisitos para el monto del autorizado
capital. En este sentido, creemos que es recomendable que los bancos utilicen
modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 32 y clasificar los activos netos de las empresas
como patrimonio y no como pasivo en las cuentas de 2009.

Presentación de estados financieros
Nueva edición de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
contiene modificaciones importantes relacionadas con la separación de operaciones con propiedad
Nicks y accionistas de otros cambios en el capital social. Datos
Los cambios mejoran las capacidades del usuario para el análisis y la comparación.
datos de informes financieros.
El lanzamiento de una nueva edición de la norma está asociado con la implementación de un proyecto conjunto.
El IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. (FASB) sobre la conversión
Genios de las NIIF y los US GAAP. Los cambios realizados tienen como objetivo acercar
de acuerdo con NIIF 1 y FAS 130 “Estado de Resultados Integrales”3.
En la nueva edición de la NIIF 1, se han cambiado los nombres de los formularios de presentación de informes: “contador
"balance" a "estado de situación financiera"
posición); en la versión en inglés: el nombre del estado de flujo de efectivo
(estado de flujo de efectivo a estado de flujos de efectivo). A pesar de que la NIIF 1 utiliza
Los términos “otro resultado integral”, “ganancia o pérdida” y “total
ingresos totales", las organizaciones de crédito tienen derecho a utilizar otros términos

3 FAS 130 Estado de resultados integrales fue adoptado en junio de 1997 y es efectivo para los períodos sobre los que se informa.
a partir del 15 de diciembre de 1997

Indicar los importes totales, siempre que su significado esté incorporado en la norma.
dardo, no está distorsionado.
En la tabla se presenta una comparación de las ediciones de la NIIF 1. 2.

Tabla 2

Comparación de ediciones de la NIIF 1

Los cambios en la presentación del capital son causados ​​por nuevos requisitos de
Identificación de componentes de la información financiera basada en la agregación de datos similares.
características dentro de un informe. Además, se ha introducido un nuevo formulario: informe
sobre el ingreso total. Cambios en el capital de una entidad de crédito durante el período del informe
Se deben presentar los períodos relacionados con transacciones con propietarios.
como parte del estado de cambios en el patrimonio. Otros cambios de capital
Los ingresos que no están relacionados con los propietarios se reflejan en el estado de resultados integrales.
El concepto de “ingreso integral” es similar al
Concepto US GAAP y significa el cambio en el volumen de los activos netos de la empresa durante
período sobre el que se informa como resultado de transacciones u otros eventos, cuya fuente
no son sus dueños. El resultado integral total incluye todos los componentes
nentes de “ganancias o pérdidas” y “otro resultado integral” que no pueden
incluirse en la cuenta de resultados por no cumplir
criterios para su reconocimiento en resultados. En términos de componentes
Otro resultado integral se refiere a aquellos tipos de ingresos y gastos que
anteriormente se reflejaba directamente en el capital.
Otro resultado integral incluye:
- cambios en el importe de la reserva para revalorización de activos fijos, con excepción de
el deterioro registrado en resultados;
- ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos
pagos reconocidos de acuerdo con la NIC 19 Remuneración
empleados";
- ganancias y pérdidas derivadas de la reexpresión de estados financieros -
de operaciones en el extranjero NIC 21 “El Impacto de los Cambios de Moneda
cursos";
- ganancias y pérdidas derivadas de la revaluación de activos financieros,
clasificado como disponible para la venta (NIC 39)
“Instrumentos financieros: reconocimiento y evaluación”);
- cambio en el valor del instrumento de cobertura de flujo de efectivo,
ganancia o pérdida del instrumento de cobertura atribuible a su eficacia
parte activa (NIIF 39).

Modelo de formulario de estado de otro resultado integral para la opción con dos
Los informes se presentan en la tabla. 3.

Tabla 3

Modelo de formulario de estado de otro resultado integral del año,

De conformidad con el Apéndice 4 del Reglamento del Banco de Rusia de 26 de marzo
2007 No. 302-P “Sobre las reglas de contabilidad en las instituciones de crédito”
"Acciones ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia", el estado de pérdidas y ganancias contiene
componentes que, según los nuevos requerimientos de la NIIF 1, deben reflejarse
en el estado de otro resultado integral.
La nueva edición de la norma cambia los requisitos de divulgación de información.
Se refieren tanto a ajustes de reclasificación como a presentación
datos comparables.
Los ajustes de reclasificación son aquellos importes que han sido reclasificados
incluido en el resultado del periodo actual que fue reconocido
incluidos en otro resultado integral en el período actual o en períodos anteriores.
Los componentes de otro resultado integral incluidos en el patrimonio son
al momento de la enajenación de activos financieros debe incluirse en el estado de otras partidas
Ingresos totales. Por ejemplo, transferir una reserva del capital al estado de otras cuentas
ingreso total, llamado reciclaje de componentes de otros totales
ingresos, en la nueva edición de la NIIF 1 recibió el nombre de “reclasificación”
ajuste de reclasificación.
Al mismo tiempo, dichas operaciones no tenían ningún contenido nuevo; sólo el
requisitos para su divulgación. Deben reflejarse para cada componente.
otro resultado integral en el estado de resultado integral o en las notas.
Esto es necesario para que los usuarios tengan una comprensión más clara de la estructura del informe.
sobre pérdidas y ganancias y evitar la doble contabilización. Este enfoque permite
ver los resultados de la gestión de los recursos confiados a la dirección de la organización.
Una forma aproximada para revelar los ajustes de reclasificación atribuibles a
relacionado con los componentes de otro resultado integral se presenta en la tabla. 4.

Tabla 4

Modelo de formulario de divulgación para ajustes de reclasificación
en el estado de resultados integrales del año que finaliza el 31 de diciembre, miles de rublos.

Además, la nueva edición contiene requisitos para revelar la influencia.
impuesto a la renta sobre cada componente del otro resultado integral. Este
el impacto puede presentarse en el estado de resultados integrales o en
requisitos en dos versiones: cada componente puede divulgarse como después
contabilizar el efecto fiscal, y antes de que se tenga en cuenta, con un reflejo del impuesto general
efecto en una sola suma. Una forma aproximada de divulgación se presenta en la tabla. 5.

Tabla 5

Formulario de muestra para revelar el impacto de los impuestos sobre la renta
a componentes de otro resultado integral del año,
finalizando el 31 de diciembre, mil rublos.

Para cumplir con los requisitos de la nueva edición de la norma, los bancos solo necesitan
realizará ajustes al modelo de presentación de informes y al plan de cuentas de trabajo (en términos de
cuentas utilizadas directamente para la transferencia a las líneas jerárquicas).
Dado que las entidades de crédito llevan varios años presentando informes,
deberían esperar las nuevas modificaciones a la NIIF 1, en las que actualmente se está trabajando
Las NIIF funcionan. Si dichas modificaciones se adoptan antes de finales de 2009, los bancos
Vale la pena aplicarlos antes de lo previsto en los informes de 2009.

Informes en condiciones de mercado inestables
Los bancos enfrentan desafíos especiales a la hora de revelar información.
situación de mercado fuerte. En tales condiciones, es necesario tomar medidas financieras
Los informes son más informativos.
La parte más importante de los informes de la mayoría de los bancos es la declaración de
suministro de información sobre la sostenibilidad de los resultados financieros y
provisiones. Es necesario divulgar información clave sobre el flujo de efectivo.
y estrategias de financiación, incluida información sobre la implementación en curso
evaluación necesaria de la disponibilidad de fuentes de financiación.
Es necesario proporcionar información detallada sobre las pruebas realizadas en
el tema de la discapacidad y referencias a fuentes de información externas, así como una explicación
comprender la situación actual del mercado y los cambios que han ocurrido en el pasado
12 meses y su impacto en el negocio.
Por ejemplo, el monto de la provisión para préstamos deteriorados se basa en una estimación
gestión de estos activos en la fecha de presentación después de analizar los flujos de efectivo
Fondos que puedan surgir como consecuencia de la enajenación de los bienes del deudor.
menos los costos de obtención y venta de garantías. Mercado en Rusia para el dolor.
La mayoría de los tipos de garantía, en particular la garantía inmobiliaria, son altamente
sufrió la consiguiente inestabilidad en los mercados financieros mundiales, que
condujo a una disminución en el nivel de liquidez de ciertos tipos de activos. Como resultado
precio de venta real después de la enajenación de la propiedad del deudor
puede diferir del valor utilizado en el cálculo de las provisiones por deterioro
opinión.
Se pueden dar los siguientes ejemplos de divulgación de información.
El valor razonable de las inversiones cotizadas en un mercado activo se basa en
furgoneta a precios de demanda actuales (activos financieros) o precios de oferta
(obligaciones financieras). En ausencia de un mercado activo para los mercados financieros
El banco determina el valor razonable de los instrumentos utilizando métodos.
evaluaciones. Estas técnicas incluyen el uso de información de operaciones recientes.
transacciones realizadas en condiciones de mercado, análisis de efectivo descontado
flujos, modelos de valoración de opciones y otras técnicas de valoración, ampliamente
utilizados por los participantes del mercado. Los modelos de valoración reflejan el mercado actual.
Condiciones en la fecha de valoración que pueden no ser indicativas de las condiciones del mercado.
condiciones anteriores o posteriores a la fecha de valoración. A la fecha del informe, la administración analizó
revisó los modelos utilizados para asegurarse de que estuvieran correctamente
Reflejar la situación actual del mercado, incluida la liquidez relativa.
diferenciales de crédito actuales y de mercado.
Como resultado de la inestabilidad en los mercados financieros, el
llevarse a cabo de forma regular, transacciones en condiciones de mercado para fines financieros
instrumentos disponibles para la venta y por lo tanto, en opinión de la gerencia
industria, los instrumentos financieros ya no se consideran cotizados en activos
mercado de acuerdo con la NIIF 39.
La gerencia no puede determinar de manera confiable el impacto en las finanzas.
La posición del banco reduce aún más la liquidez de los mercados financieros.
y una creciente inestabilidad en los mercados monetario y bursátil. Se cree que ellos
Se toman todas las medidas necesarias para apoyar la sostenibilidad y el crecimiento.
negocio en las circunstancias actuales.
De particular importancia es la divulgación de información sobre profesionales.
Juicios y estimaciones en materia de contabilidad.