Лестницы. Входная группа. Материалы. Двери. Замки. Дизайн

Данная статья поможет владельцу обычного или специального транспорта правильно определить итоговую сумму налога с него, поскольку размер платежа напрямую зависит от указанного в декларации кода вида транспортного средства в 2019 году.

Откуда брать

Когда бухгалтеры готовят транспортную декларацию, то зачастую встречаются со сложностью в определении кода вида транспортного средства в отчётном году. Всегда есть опасения сделать ошибку.

В первую очередь, установить код транспорта помогает:

• паспорт на него;
• Приложение № 5 к приказу Налоговой службы России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668.

Имейте в виду: только из указанного Приложения необходимо выбирать код, принадлежащий любому типу транспорта владельца.

Если данных техпаспорта не совсем достаточно для точного определения типа т/с (например: грузовик/тягач/автокран), надо проконсультироваться с соответствующими специалистами-механиками. Их консультации помогут выделить технические особенности т/с и прояснить непонятные моменты.

Когда бухгалтер получил более полную информацию о транспортной единице, находящейся на балансе, ее особенности и характеристики стали известны, тогда он должен опять заглянуть в Приложение № 5 и подобрать код вида этого транспорта.

Имейте в виду: это абсолютно новый перечень кодов, который действует с отчёта за 2017 год.

На практике чаще всего бухгалтеру нужен код вида транспортного средства для легкового автомобиля. Как видно из таблицы, его код вида транспортного средства – 510 00.

Прочие легковые авто показывают с кодом вида транспортного средства 510 04 (кроме мотосаней и снегоходов). То есть делать выбор кода надо по принципу исключения.

Если ваше т/с не мотоцикл, не мотороллер, не мотосани, и не снегоход, тогда код вида транспортного средства – 570 01. Он предназначен для прочих самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.

Также по принципу исключения надо подходить к коду вида транспортного средства 590 16. Это прочие спецавто, на шасси которых установлено различное оборудование и агрегаты (см. последнюю часть таблицы).

Судя по всему, с 2017 года все грузовики общего назначения имеют код вида транспортного средства 520 01.

Долгое время не было чётко понятно, какой код вида транспортного средства у автопогрузчика. Официальных разъяснений чиновников на этот счёт пока тоже нет. На наш взгляд, больше всего для автопогрузчиков подходит код 590 16.

Где в декларации

В отчёте по налогу на транспорт код вида т/с фигурирует только в одном месте – это Раздел 2, где проводят расчёт по каждому транспортному средству.

Зачем нужен

От того, насколько правильно определен код транспорта, зависит оплату налога за него. Дело в том, что законы субъектов РФ устанавливают сумму налога, опираясь на эти коды. И когда код на транспорт определяют неверно, сумма платежа будет ниже положенной либо, наоборот, окажется завышенной. Это и есть причина скрупулёзного подхода к определению характеристик каждой единицы транспорта и уточнению её кода.

Итак, при определении налогового кода транспорта организации нужно:

• один раз уточнить тип и назначение последнего;
• найти соответствие в таблице, которую мы привели выше;
• сделать соответствующую пометку в декларации.

Такой подход позволит не оставаться в неведении на следующий год. Хотя со временем коды могут быть и пересмотрены, но не так кардинально.

Если вы собрались заполнять декларация на транспортный налог, то вам придется указать точный код своего транспортного средства. Но перед тем, как мы рассмотрим действующие в текущем году транспортные коды, имеет смысл рассмотреть более подробно понятие «категория транспорта».

Чтобы не сделать ошибку, когда указываете код вида транспортного средства в 2016 году, следует понять, к которой категории относится именно ваш «железный» конь. Итак, налоговый кодекс выделяет такие транспортные категории:

1. Легковые автомобили;
2. Грузовые автомобили;
3. Мототехника;
4. Техника, которая имеет пневматический или гусеничный ход;
5. Грузовая техника;
6. Судна буксируемого типа;
7. Водный транспорт;
8. Морской транспорт.

Определяя транспортную категорию, следует также обращать внимание на информацию, предоставленную в техническом паспорте. Так, согласно с данными в ПТС выделяются следующие транспортные категории:

1. Категория А. – К ней принадлежит любая мототехника;
2. Категория B – Автомобили, способные перевозить не больше 8 пассажиров, включая водителя. Предельный вес таких транспортных средств не должен превышать 3,5 тон.
3. Категория С – К данной категории законодательство относит автомобили, вес которых превышает 3, 5 тонны. Однако, обратите внимание, что к категории С не стоит относить маршрутки и автобусы, которые предназначены для пассажирских перевозок.
4. Категория D – Автомобили, предназначенные специально для пассажирских рейсов. Минимальное количество пассажирских мест должно превышать 8.
5. Полуприцеп или прицеп – используется исключительно с легковыми или грузовыми автомобилями.

Особого внимания заслуживает категория В, ведь многие автомобилисты уверенны, что к данной категории могут принадлежать только легковые транспортные средства. Но это мнение является ошибочным, поскольку категорию В без проблем может быть присвоена грузовому автомобилю. В таком случае, возле буквы «В» делается пометка «грузовой».

Код вашего транспортного средства в 2017 году

Без кода транспортного средства не обойтись, когда совершается сделка купли-продажи. Продавец обязан заполнить налоговую декларацию и уплатить налог государству от прибыли. Код вида транспортного средства указывается во втором разделе декларации, в строке 030. В таблице, что ниже, перечисляются все актуальные в текущем году коды для транспортных средств.

Декларация по транспортному налогу - это форма, которую заполняют организации, имеющие на балансе транспорт. В материале вы найдете общие правила оформления отчётности, сроки ее представления и образец заполнения для организаций.

Кто обязан сдавать

Заполняют документ организации — владельцы транспортных средств, которые должны перечислять этот сбор в соответствии с главой 28 НК РФ и законами субъектов федерации.

Декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств (в соответствии с пунктом 1 статьи 363.1 НК РФ) или по месту постановки на учёт крупнейшего налогоплательщика (в соответствии с пунктом 4 той же статьи).

Сбор региональный, поэтому ставки в городах России различаются.

В конце 2018 года депутаты рассматривают законопроект, отменяющий транспортную декларацию . Однако даже в случае его принятия эти изменения вступят в силу только в следующем году — так что отчитаться за 2019 год необходимо в любом случае.

Срок сдачи

Сдают декларации по транспортному налогу за 2018-й не позднее 1 февраля 2019 года. При совпадении с выходным срок переносится на первый последующий рабочий день. В этом году никаких переносов не будет: крайний срок выпадает на пятницу - 01.02.2019.

Форма декларации по транспортному налогу

Форма документа, формат в электронном виде и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/ .

По этой форме налоговая декларация впервые предоставлялась за 2017-й. В конце вы сможете скачать актуальный бланк.

Штраф за непредставление декларации

Юридические лица, которые платят транспортный налог, должны сдавать отчёты в виде деклараций до 1 февраля года, следующего за отчетным. Иначе штраф составит 5% не уплаченной в срок налоговой суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки представления декларации.

Штраф не может быть:

• больше 30% не уплаченной в срок суммы, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;
• меньше 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ , Письмо Минфина от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).

Заполнение декларации по транспортному налогу в 2019 году: общие правила

Документ содержит титульный лист и два раздела: «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству».

Удобнее сначала оформить титульный лист, затем второй раздел по каждому автомобилю, а уже потом суммировать итоговую сумму в первом разделе. В таком порядке мы и будем рассказывать, как заполнить декларацию по транспортному налогу за 2018 год. Пример — с двумя т/т средствами; если у вас их больше, то сначала заполняете раздел второй по каждому объекту налогообложения, а затем суммируете показатели в первом разделе.

Образец заполнения декларации по транспортному налогу за 2018 год: пошаговая инструкция

Порядок заполнения декларации по транспортному налогу в 2019 году разберём на конкретном примере.

ООО «Альфа» зарегистрировано в Санкт-Петербурге, занимается оптовой торговлей мукой и макаронными изделиями, имеет в собственности один грузовой автомобиль Scania R420 — владеет им уже 6 лет. Местным законом в Санкт-Петербурге установлены авансовые платежи по данному налогу. Однако в нашем случае суммы авансов не играют роли, поскольку не учитываются при уплате налога с грузовиков (см. Письмо Минфина РФ от 26.01.2017 N 03-05-05-04/3747).

Шаг 1 — Титульный лист

• Вверху страницы укажем ИНН и КПП компании, затем они автоматически дублируются на каждом листе декларации.
• Номер корректировки при сдаче декларации впервые — 000.
• Код налогового периода для календарного года — 34. Для последнего налогового периода при ликвидации — 50.
• Год отчёта — 2018.
• Налоговая инспекция, в которую предоставляется декларация, имеет уникальный четырёхзначный код, его можно узнать, обратившись в ИФНС, или на сайте ФНС: первые 2 цифры — код региона, вторые 2 цифры — код самой инспекции. Декларация сдаётся в ИФНС по месту нахождения автомобилей, которые организация обычно регистрирует по месту своего нахождения. Либо по месту нахождения обособленного подразделения — при регистрации транспортных средств (далее — ТС) подразделением. На примере код ИФНС № 9 Центрального района СПБ.
• Налогоплательщик проставляет код по месту учёта, который зависит от его статуса. Коды в Приложении N 3 к Порядку заполнения:

ООО "Альфа" — российская фирма, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком. Проставляем код 260.

• Название вносим в самое длинное поле титульного листа, пропуская между словами одну ячейку.
• ОКВЭД можно узнать, используя . Наш пример заполнения декларации по транспортному налогу за 2018-й приведен для ООО "Альфа", которое торгует оптом мукой и макаронными изделиями, поэтому код ОКВЭД 46.38.23.
• Номер телефона.
• Число страниц в декларации. ООО «Альфа» сдаёт декларацию по данному налогу за 2018 год на 3 листах. Но их будет проще посчитать уже после оформления всех разделов.
• Внизу титульного листа впишем ФИО налогоплательщика (директора) или его представителя, поставим дату подачи и подпись.

Шаг 2 — Раздел 2 по каждому транспортному средству отдельно

• 020 — код ОКТМО, на территории которого зарегистрирован автомобиль. Найти код, если вы его не знаете, можно на сайте ФНС ;
• 030 — код вида ТС, которые перечислены в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации. В примере для ООО "Альфа" указан 520 01 — по грузовому автомобилю. В таблице ниже приведены наиболее часто используемые коды:

• 040 — VIN — идентификационный номер машины;
• 050 — марка — указываем Scania R420;
• 060 — государственный регистрационный номер, присвоенный машине;
• 070 — поле предназначено для указания даты регистрации ТС — по документам;
• 080 — строка заполняется в случае снятия с учета. Важно пользоваться при этом регистрационными документами;
• 090 — налоговая база для транспортного налога за 2017 год. Определить ее можно следующим образом:
  • если ТС с двигателем, то указать мощность в лошадиных силах. В нашем примере как раз используется этот показатель, а в самом образце декларации указано 420 л.с.;
  • при заполнении отчета на воздушное ТС вписывают паспортную статическую тягу реактивного двигателя (суммарную тягу всех двигателей) на взлетном режиме в килограммах силы либо мощность двигателя транспортного средства в л.с.;
    владельцы водных несамоходных (буксируемых) ТС указывают валовую вместимость в регистровых тоннах, а самоходных — мощность двигателя в л.с.;
  • если речь идет о водных и воздушных ТС, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ , налоговая база определяется как единица ТС, и в строке 090 ставят «1»;
• 100 — коды единиц измерения налоговой базы ищите в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации, в нашем случае показатели в лошадиных силах - код 251;
• 110 — экологический класс, если он указан в свидетельстве или ПТС, в примере это евро 3;
• 120 — сколько лет автомобилю считают со следующего за выпуском года. Строка заполняется, если в регионе ставки дифференцируются в зависимости возраста машины. В остальных случаях можно поставить прочерки. В Санкт-Петербурге ставки на грузовые машины дифференцируются в зависимости от их года выпуска. Так как автомобиль Scania выпущен в 1991 г., заполняем строку значением 16 лет;
• 130 — год выпуска. В нашем случае 1991 г.;
• 140 — количество полных месяцев владения автомобилем. Полный год обозначается «12», как в образце. Обратите внимание, если ТС зарегистрировано до 15-го числа месяца включительно или снято с учета после 15-го числа месяца, то этот месяц необходимо считать, как полный месяц владения;
• 150 — поле для тех, кто владеет какой-то долей ТС. Поскольку ООО "Альфа" единственный владелец грузовика, заполняем строку 1/1 (п. 5.11.1 Порядка заполнения декларации). Если компания владеет только половиной автомобиля, то ей надо записать 1/2;
• 160 — коэффициент Кв нужен для расчёта суммы налога. Так как ООО "Альфа" владело машиной весь календарный год, указываем "1". Если код не полный, коэффициент Кв вычисляется с точностью до десятитысячной доли по формуле:

• 170 — налоговая ставка, определяемая на уровне субъекта федерации. Если вы не знаете ставку в своём регионе, воспользуйтесь сервисом ФНС . В СПБ ставка на грузовые автомобили мощностью более 250 л.с., с года выпуска которых прошло более 5 лет составляет 85 рублей (см. ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53 в ред. от 21.06.2016);
• 180 — повышающий коэффициент Кп указывается при владении легковым автомобилем средней стоимостью от 3 000 000 рублей и зависит от его года выпуска (коэффициент варьируется от 1,1 до 3). Такие машины вынесены в особый перечень (Информация Минпромторга России от 26.02.2016). В остальных случаях можно поставить прочерки;
• 190 — сумма исчисленного за грузовой автомобиль налога. Формула для расчёта:

или по строкам

Строка 190 = стр. 090 х стр. 170 х стр. 150 х стр. 160 х стр. 180

Рассчитаем сумму налога для нашего примера:

• 200-270 — эти строки заполняются при наличии налоговых льгот, ООО "Альфа" льгот не имеет, поэтому ставим прочерки. Какие коды могут быть, смотрите в таблице:

• 280 — поле для организаций, которые имеют большегрузные машины, зарегистрированные в системе «Платон». В нем должен быть код вычета — 40200. Если декларация заполняется на легковое авто, ставятся прочерки;
• 290 — здесь указываем сумму, которую организация внесла на счет оператора системы «Платон». Если вы по каким-то причинам не помните, сколько денег отдали на возмещение ущерба, через личный кабинет в системе можно сделать запрос по каждому ТС. ООО "Альфа" внесло плату в размере 10 000 рублей;
• 300 — если ни льгот, ни вычетов не положено, в эту строку можно перенести показатель из поля 190. В нашем случае нужно рассчитать конечную сумму. Это показатели из стр. 190 — данные из стр. 290. В цифрах это 25 700 рублей.

Если организация владеет легковым автомобилем, декларацию надо заполнять аналогичным образом, но с небольшими отличиями. На что именно обратить внимание:

• код вида транспортного средства — легковой автомобиль — 51000;
• количество лет, прошедших с года выпуска, заполнять не нужно, поскольку ставки для легковых автомобилей в Санкт-Петербурге не дифференцируются в зависимости от возраста машины.

Шаг 3 — Раздел 1

Заполнение 1 раздела декларации по транспортному налогу за 2018 происходит в последнюю очередь. В бланке предусмотрено 3 блока строк с 020 по 040, для отражения записей по разным ОКТМО. Если организация платит налог со всех машин по одному и тому же ОКТМО, заполняется только один такой блок.

• 010 — КБК для уплаты транспортного налога. Актуальные коды можно найти ;
• 020 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог;
• 021 — сумма транспортного налога. Ее можно взять из строки 300 раздела 2. Если транспортных средств несколько, в поле 021 надо вписать общую сумму налога к уплате;
• 023,025 и 027 — поля для указания квартальных авансовых платежей. Расчёт авансовых платежей производится по формуле:

В нашем примере автомобиль Scania R420 — это большегруз, зарегистрированный в системе «Платон». В таком случае сумма авансовых платежей по транспортному налогу принимает значение "0", а если декларация заполняется только на такой грузовик, то можно ставить прочерки. Также не заполняются показатели, если авансовые платежи не предусмотрены региональным законодательством.

• 030 — сумма к уплате в бюджет по итогам 2018-го. Рассчитывается по формуле:

В нашем случае сумма будет дублироваться из строки 021 раздела 1 и строки 300 раздела 2.

Обратите внимание: если получается отрицательное значение, его вписывают в строку 040 (без минуса). В этом случае налог по итогам года не платится, но декларация в любом случае предоставляется.

При подготовке транспортной декларации у бухгалтеров возникают сложности с тем, как определить код вида транспортного средства в 2016 году. Как не допустить ошибку, определяя код, чем необходимо руководствоваться при его определении и что вам в этом поможет помимо инструкции, разобрано этой статье.

Как определять код вида транспортного средства

Для того, чтобы определить код вида транспортного средства, вам понадобится ПТС и приложение 5 к Порядку , утвержденному приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99. Именно из него следует выбрать соответствующий вашему транспортному средству код. Если из паспорта вам не ясны полные характеристики транспортного средства, понадобится помощь техников или механиков организации, чтобы они проконсультировали вас по неясным моментам, связанным с особенностями транспортного средства. Разобравшись с характеристиками транспортного средства, выяснив его конструктивные особенности, подберите в Приложении № 5 соответствующий ему код вида транспортного средства.

На что влияет код вида транспортного средства?

Выбор кода вида транспортного средства напрямую влияет на сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет. Законом субъекта РФ ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от кода транспортного средства. При неправильном определении кода и приеме в расчет неверной ставки налога рассчитанный налог может быть завышен или, наоборот, занижен. Поэтому к подбору кода вида транспортного средства следует подходить ответственно.

Где ставится в декларации код вида транспортного средства в 2016 году?

В соответствии с пунктом 5.3 Инструкции по заполнению декларации по транспортному налогу, утвержденной приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99, код вида транспортного средства в 2016 году проставляется в строке 030 Раздела 2 «Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству» декларации по транспортному налогу.

Например, приведен код вида транспортного средства 52001, присваиваемый грузовым автомобилям.

Код вида транспортного средства 51004

Легковым автомобилям (за исключением автомобилей медпомощи, мотосаней и снегоходов) соответствует код 51004, легковым автомобилям медицинской службы — код 51003.

Код вида транспортного средства для автопогрузчика, который долгое время считался спорным

Дискуссии о том, какой код следует присвоить автопогрузчику, продолжались на протяжении нескольких лет. Согласно последнему мнению, которое принимают в расчет при заполнении декларации, автопогрузчик можно отнести к иным автотранспортным средствам с кодом 590 00. Обосновано это тем, что автопогрузчики не являются транспортными средствами, которые группируются в отдельный подраздел "Средства транспортные" (код 15 0000000) в кодах ОКОФ. В справочнике ОК 013-94В они включены в подраздел "Машины и оборудование" (код 14 0000000) ОКОФ под кодом 14 2915540. Поэтому в качестве кода вида транспортного средства для целей налогообложения для автопогрузчика можно выбрать код 590 00 «Иные автотранспортные средства». Официальная позиция чиновников по данному вопросу по-прежнему отсутствует.

Код вида транспортного средства 57001

Погрузчик (не авто-) относится к коду 57001 «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу».

К этому коду относятся:

• оборудование подъемно-транспортное подвижное (в частности краны общего назначения на пневмоколесном, автомобильном и гусеничном ходу);
• самоходные машины и оборудование прочие (в частности экскаваторы, бульдозеры, самоходные скреперы и грейдеры, каналокопатели и каналоочистители, машины мелиоративные, машины для строительства дорог, снегоочистители, катки дорожные);
• машины для транспортировки бурового оборудования (оборудование для перевозки бурильных труб, комплексы для транспортировки бурового оборудования);
• другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, включенные в другие группировки.

Организация владеет транспортным средством УАЗ 22069-04, тип ТС - "Прочие специальные автомобили" (код вида 59016), категория - "В" (8 мест без водителя), 84 л. с. Как правильно исчислить транспортный налог?

Транспортный налог относится к региональным налогам. Он устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ*(1).

На территории Алтайского края исчисление и уплата транспортного налога производятся на основании Закона Алтайского края от 10.10.2002 N 66-ЗС "О транспортном налоге на территории Алтайского края".

Объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, автобусы, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке*(2). Налоговая ставка по этим транспортным средствам определяется в зависимости от их категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя*(3).

Механизм распределения транспортных средств по категориям Налоговым кодексом не предусмотрен. Методические рекомендации по применению главы 28 НК РФ*(4) устанавливают, что при определении категории транспортных средств следует руководствоваться:

Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(5);

Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968)*(6) (далее - Конвенция).

В то же время, по мнению финансового ведомства, ОКОФ не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, и не является нормативным документом. Поэтому использовать его в целях применения главы 28 "Транспортный налог" НК РФ можно лишь в части, не противоречащей Конвенции *(8).

К сведению. Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII. Российская Федерация по международным обязательствам является правопреемником Советско го Союза*(9). Следовательно, правовые акты России в сфере дорожного движения должны учитывать положения Конвенции.

Таким образом, налоговые органы и Минфин России считают, что для целей статьи 361 НК РФ распределение транспортных средств по категориям должно производиться исходя из описания категорий A - D, приведенного в Конвенции *(10).

Приложение 6 к Конвенции устанавливает следующие категории транспортных средств:

A - мотоциклы;

B - автомобили (за исключением ТС, упомянутых в категории A), разрешенный максимальный вес которых не превышает 3500 кг (7700 фунтов) и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает 8;

C - автомобили, предназначенные для перевозки грузов, разрешенный максимальный вес которых превышает 3500 кг (7700 фунтов);

D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

E - составы транспортных средств с тягачом, относящимся к категории B, C или D, которыми водитель имеет право управлять, но которые не входят сами в одну из этих категорий либо в эти категории.

Первоисточник:

"Одобрение типа транспортного средства - соответствующая международной практике форма оценки соответствия типа транспортного средства, а также одноименный документ, оформляемый при положительных результатах оценки соответствия".

Правила по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов, утв. постановлением Госстандарта РФ от 01.04.1998 N 19

Из этого документа данные о категории переносятся в паспорт транспортного средства (ПТС), который оформляется заводом-изготовителем.

Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств*(11) предусматривает, что в строке 4 "Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)" паспорта указывается категория, которая соответствует классификации ТС, установленной Конвенцией. Перевод категории, указываемой в одобрении типа ТС, в категорию по классификации Конвенции производится в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств...*(12).

Например, к транспортным средствам категории "B" (по классификации Конвенции) относятся механические ТС как для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и для перевозки грузов, максимальная масса которых не превышает 3,5 т (грузовые)*(13). Следовательно, данная категория в равной степени может быть присвоена и легковым, и грузовым автомобилям.

В строке 3 "Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением и приведенная в одобрении типа ТС*(14), например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, - фургон, - цементовоз, - кран" и т.п.

Однако указанный в паспорте тип ТС (специальный, специальный пассажирский и т.д.) может не совпадать с наименованием объектов налогообложения (легковые, грузовые автомобили, автобусы и т.д.), установленным статьей 361 НК РФ.

В соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава..." и Положением о паспортах ТС в строке 2 "Марка, модель ТС" паспорта указывает ся условное обозначение транспортного средства. Оно состоит из букв, цифр или их смешения.

Первая цифра обозначает класс транспортного средства:

По рабочему объему двигателя - для легкового автомобиля;

По габаритной длине - для автобуса; - по полной массе - для грузового автомобиля.

Вторая цифра - тип ТС (вид автомобиля):

1 - легковой автомобиль;

2 - автобус;

3 - грузовой бортовой автомобиль или пикап;

4 - седельный тягач;

5 - самосвал;

6 - цистерна;

7 - фургон;

8 - резервная цифра;

9 - специальное транспортное средство.

То есть указанные в ПТС автомобиля УАЗ-22069-04 две первые цифры индекса (22), присвоенные на основании Отраслевой нормали, расшифровываются как "автобус особо малый до 5 метров".

Данная позиция ранее была подтверждена Минфином и московской налоговой службой. Правда, свои разъяснения они основывали на информации, полученной от ОАО "Ульяновский автомобильный завод"*(16).

Справка. В Алтайском крае налоговая ставка для автобуса с мощностью двигателя до 130 л. с. составляет 50 руб. за каждую лошадиную силу*(17).

Компетентное мнение

С вопросом, к какому же типу ТС относится автомобиль УАЗ 22069-04, мы обратились в Управление правового регулирования, межведомственного взаимодействия и международного сотрудничества Департамента обеспечения безопасности дорожного движения МВД России. Вот что нам ответили:

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, осуществляется путем их регистрации и выдачи соответствующих документов.

Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории РФ для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. ПТС подтверждает в том числе наличие одобрения типа транспортного средства (постановление Госстандарта РФ от 01.04.1998 N 19), которое непосредственно указывается в паспорте транспортного средства.

При регистрации автомобиля УАЗ-22069-04 в органах ГИБДД МВД России в выданном ПТС должны быть указаны категория "В" и тип "спец. пассажирский".

На сайте ОАО "Ульяновский автомобильный завод" (http://www.uaz.ru/club/readinghall/) размещено руководство по эксплуатации автомобилей УАЗ РЭ 05808600.104-2006, издание второе, 2007 год. В нем указано, что автомобиль УАЗ-220694 (и его модификации) - специальное пассажирское транспортное средство с кузовом вагонного типа, разделенным на двухместную кабину и пассажирский салон. Автомобиль предназначен для перевозки пассажиров. В пункте 21 руководства указано, что автомобили марки УАЗ-220694 запрещено использовать в качестве транспортного средства общественного пользования (автобуса).

Вместе с тем сложившая арбитражная практика противоречива. Так, некоторые арбитражные судьи считают, что Отраслевая нормаль ОН 025 270-66 разработана для применения на предприятиях автомобильной промышленности и регулирует правоотношения, не связанные с налогообложением. Поэтому применение ставки транспортного налога для автомобиля УАЗ-22069-04 как для легкового ТС правомерно*(18).

В другом случае, учтя, что в ПТС на автомобиль УАЗ-22069 в строке "Наименование (тип ТС)" значится "специальное пассажирское", суд пришел к выводу, что на основании такого паспорта невозможно определить, к легковым, грузовым автомобилям или автобусам относится спорное ТС. А поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика, общество вправе было применить ставку транспортного налога как для легковых транспортных средств*(19).

Справедливости ради отметим, что в ряде случаев судьи считают правомерным при определении ставок транспортного налога руководствоваться сведениями, полученными от завода-изготовителя*(20), а также всей совокупностью имеющихся документов, в том числе Отраслевой нормалью*(21).

Таким образом, транспортный налог по автомобилю УАЗ 22069-04 следует исчислять по ставкам, установленным для автобуса. Если вы примените ставку для легкового автомобиля, то это право придется отстаивать в суде.

Л.П. Бойко,

ведущий эксперт экспертно-консультационного