Podczas kontroli dokumentów Federalny Inspektorat Służby Podatkowej zażądał kart kont księgowych niezwiązanych z weryfikowanym faktem. Jak odmówić?

Przyczyny odmowy mogą być następujące.

Podczas kontroli biurowej inspekcja ma prawo żądać od organizacji dokumentów, których lista jest ściśle ograniczona (art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podczas przeprowadzania kontroli biurowej nie można żądać od organizacji kart księgowych (rejestrów) (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2012 r. nr 4517/12, akapit 1 pisma Federalnego Służba Podatkowa Rosji z dnia 13 września 2012 r. nr AS-4-2/15309).

Podczas kontroli inspektorzy mogą zażądać od organizacji wszelkich dokumentów bezpośrednio związanych z działalnością kontrahentów. Jednocześnie na żądanie organów podatkowych kontrahenci są zobowiązani do przedstawienia wyłącznie tych dokumentów (informacji), które bezpośrednio odnoszą się do działalności kontrolowanej organizacji.

Karty rachunkowe to rejestry księgowe, które zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy nr 402-FZ mają na celu usystematyzowanie i gromadzenie informacji zawartych w dokumentach podstawowych przyjętych do księgowości.

Karty rachunkowe nie odnoszą się do działalności kontrahenta organizacji i nie mogą wskazywać faktu transakcji biznesowych (transakcji) między organizacją a jej kontrahentem. Nie są to dokumenty (informacje) stanowiące podstawę naliczenia i zapłaty podatków, ani dokumenty potwierdzające prawidłowość ich naliczenia i terminową płatność. Nie dotyczą one działalności kontrahenta organizacji, a także nie mogą wskazywać na fakt transakcji biznesowych (transakcji) między organizacją a jej kontrahentem. Ponadto karty do rachunków nie są dokumentami (informacjami) stanowiącymi podstawę do naliczenia i zapłaty podatków, ani dokumentami potwierdzającymi prawidłowość naliczenia i terminową zapłatę podatków.

Karty rachunkowe nie są zatem dokumentami, które organizacja ma obowiązek przedłożyć organowi podatkowemu w celu przeprowadzenia czynności kontroli podatkowej w stosunku do swojego kontrahenta. Nieprzedłożenie organowi podatkowemu kart księgowych nie może zatem stanowić podstawy do pociągnięcia organizacji do odpowiedzialności. Stanowisko to podzielają sądy (Uchwały FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 13.08.2013 r. w sprawie nr A10-2526/2012, z dnia 25.02.2013 r. w sprawie nr A10-2227/2012, FAS North-Western District z dnia 29.11.2011 r. w sprawie nr A42 -1789/2011).

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh.

Prośba o dokumenty

Inspekcja podatkowa może zażądać od kontrolowanej organizacji przedstawienia dokumentów tylko w wyjątkowych przypadkach:*

Jeżeli organizacja stosuje ulgi podatkowe, inspektorat ma prawo żądać dokumentów potwierdzających ważność korzystania z tych ulg (art. 88 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na przykład, jeśli organizacja stosuje ulgi w podatku VAT, inspektorat może wymagać licencji na prowadzenie działalności zwolnionej z podatku VAT (pod warunkiem uzyskania licencji) (art. 149 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), dokumenty potwierdzające utrzymanie oddzielne rozliczanie operacji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i zwolnionych z opodatkowania (klauzula 4 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
jeżeli organizacja złożyła zeznania podatkowe bez wymaganych dokumentów towarzyszących, inspektorat ma prawo zażądać tych dokumentów (klauzula 7 art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Mogą to być na przykład dokumenty potwierdzające zasadność stosowania przez organizację zerowej stawki VAT (art. 165 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
jeżeli organizacja złożyła deklarację VAT zawierającą kwotę podatku do zwrotu, inspektorat ma prawo zażądać dokumentów potwierdzających prawidłowe zastosowanie odliczeń podatkowych (art. 88 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Mogą to być na przykład faktury od dostawców kontrolowanej organizacji (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
Jeżeli organizacja złożyła sprawozdania dotyczące podatków związanych z korzystaniem z zasobów naturalnych, inspektorat ma prawo zażądać dokumentów stanowiących podstawę do obliczenia i zapłaty tych podatków. Do takich podatków zalicza się podatek od wydobycia minerałów (rozdział 26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), podatek wodny (rozdział 25.2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), podatek gruntowy (rozdział 31 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podczas kontroli dokumentów inspekcja nie ma prawa żądać innych dokumentów ani określonych dokumentów w innych przypadkach nieprzewidzianych w przepisach podatkowych (art. 88 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W szczególności podczas audytu biurowego nie można żądać:

Dokumenty pierwotne (na przykład umowy zawarte z nabywcami i dostawcami, wyciągi bankowe i zlecenia płatnicze potwierdzające płatność na rzecz dostawców, świadectwa zakończenia prac) (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 lipca 2012 r. nr 03-02-08 /65, uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2012 r. nr 4517/12 i 11 listopada 2008 r. nr 7307/08, pkt 1 i 3 pisma Federalnej Służby Skarbowej Rosji z dnia 13 września 2012 r. nr AS-4-2/15309);
księgi rachunkowe, sprawozdania finansowe, transkrypcje poszczególnych wierszy deklaracji (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2012 r. nr 4517/12, pkt 1 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 września 2012 r. nr AS-4-2/15309);*
raporty nieoficjalne, raporty analityczne (uogólnienia) i inne materiały niebędące podstawowymi dokumentami księgowymi (pkt 4 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 września 2012 r. nr AS-4-2/15309).

Sytuacja: czy inspekcja skarbowa może ukarać organizację za niedopełnienie wymogu przedłożenia dokumentów, jeżeli żądane są dokumenty niezwiązane z kontrolą dokumentacji*

Nie, nie może.

Podczas kontroli biurowej inspekcja ma prawo żądać od organizacji dokumentów, których lista jest ściśle ograniczona (art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z przepisami art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wszystkie te dokumenty muszą być bezpośrednio związane z przedmiotem kontroli dokumentacji. Oznacza to, że muszą potwierdzić pewne zapisy weryfikowanej deklaracji (obliczenia). Kontrola nie może żądać od organizacji żadnych dodatkowych dokumentów ani informacji (klauzula 7, art. 88 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli we wniosku wymagane są dokumenty niezwiązane z konkretną kontrolą dokumentacji, inspektorat nie może pociągnąć organizacji do odpowiedzialności za nieprzestrzeganie tego wymogu.

Liczna praktyka arbitrażowa* potwierdza zasadność takiego podejścia (patrz np. uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 8 kwietnia 2008 r. nr 15333/07, FAS Okręg Wołga-Wiatka z dnia 24 sierpnia 2009 r. Nr A82-15261/2008-27, Okręg Dalekowschodni z dnia 1 czerwca 2009 r. Nr Ф03-2283/2009, z dnia 13 marca 2008 r. Nr Ф03-А24/08-2/433, Okręg Ural z dnia 28 kwietnia 2009 r. nr Ф09-8988/08-С2, rejon moskiewski z dnia 16 lipca 2008 r. nr KA-A41/5556-08).

Żądanie informacji od kontrahentów

W ramach kontroli biurowej inspektorat ma także prawo żądać dokumentów (informacji) dotyczących kontrolowanej organizacji od swoich kontrahentów lub innych osób posiadających takie informacje* (na przykład od banków) (art. 93 ust. 1 ust. 1 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Konkretny wykaz dokumentów (informacji) znajduje odzwierciedlenie w nakazie żądania dokumentów, którego forma została zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 31 maja 2007 r. Nr MM-3-06/338.*

Sytuacja: jakich dokumentów inspektorat ma prawo żądać od kontrahentów kontrolowanej organizacji podczas kontroli podatkowej*

Podczas kontroli dokumentów organizacji inspekcja podatkowa ma prawo zażądać od swoich kontrahentów wszelkich dokumentów według własnego uznania.

Przepisy podatkowe nie ustanawiają ograniczeń dotyczących dokumentów, których inspektorat ma prawo żądać od kontrahentów kontrolowanej organizacji. Potwierdzają to pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 listopada 2009 r. nr 03-02-07/1-519 z dnia 2 maja 2007 r. nr 03-02-07/1-209. Legalność takiego podejścia potwierdzają niektóre sądy arbitrażowe* (patrz np. orzeczenia Okręgu Moskiewskiego FAS z dnia 3 sierpnia 2009 r. nr KA-A40/7052-09, Okręg Północno-Zachodni z dnia 23 czerwca 2009 r. nr A42- 6216/2008).

Za nieudzielenie informacji na żądanie kontroli kontrahent może zostać pociągnięty do odpowiedzialności podatkowej i administracyjnej.

W nakazie zażądania dokumentów należy wskazać, w ramach jakiej kontroli i dla jakiej organizacji powstała potrzeba ich uzyskania* (załącznik nr 6 do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 31 maja 2007 r. nr MM-3-06/ 338).

W ciągu pięciu dni roboczych od daty otrzymania zamówienia inspekcja podatkowa w miejscu rejestracji kontrahenta (innej osoby), od której żąda się dokumentów, wysyła mu wezwanie do złożenia dokumentów (informacji). Do wniosku należy dołączyć kopię nakazu uzyskania dokumentów. Procedurę tę określono w art. 93 ust. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 6 art. 6 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Uwaga: niespełnienie (nieterminowe wykonanie) wymogu złożenia dokumentów przez kontrahenta stanowi przestępstwo (art. 93 ust. 1 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 2.1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej), dla których przewidziana jest odpowiedzialność podatkowa i administracyjna.*

Kara na podstawie art. 129 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynosi 5000 rubli. za każdy fakt niespełnienia (nieterminowego wykonania) wymagania. Jeżeli w roku kalendarzowym organizacja została już pociągnięta do odpowiedzialności za podobne przestępstwo, kara wyniesie 20 000 rubli. (klauzula 2 artykułu 129.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto za niedopełnienie (nieterminowe spełnienie) wymogu złożenia dokumentów na żądanie inspekcji podatkowej sąd może nałożyć odpowiedzialność administracyjną na urzędników organizacji (na przykład jej kierownika) w formie grzywny w kwota od 300 do 500 rubli. (Część 1 art. 15.6 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

Oleg Khoroshy, Doradca Państwowy Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej, III stopień

2. Ustawa z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości”

„Artykuł 10. Rejestry księgowe

1. Dane zawarte w pierwotnych dokumentach księgowych podlegają terminowej rejestracji i gromadzeniu w księgach rachunkowych.*”

Nie jest tajemnicą, że główną motywacją pracowników w każdej firmie jest godne wynagrodzenie za pracę. Odpowiedzialność personelu księgowego spada na znaczenie prawidłowego rozliczania wynagrodzeń każdego pracownika przedsiębiorstwa. W poniższym artykule zostaną ujawnione główne aspekty takiej rachunkowości, a także procedura tworzenia specjalnego rejestru - karty konta.

Kluczowe pojęcia

Rozważmy kluczowe pojęcia, których zrozumienie jest konieczne podczas studiowania tego artykułu.

Personel – łączna liczba etatowych pracowników firmy.

Wynagrodzenie to wynagrodzenie personelu spółki za wykonaną pracę. O wysokości wynagrodzeń pracowników decydują ich kompetencje, kwalifikacje, produktywność, staż pracy, ilość wykonanej pracy, stopień odpowiedzialności, złożoność, napięcie i szereg innych czynników.

Całość takiego wynagrodzenia obejmuje następujące składniki:

• Ustaw wynagrodzenie;
• Płatności motywacyjne;
• Nagrody.

Wynagrodzenia naliczane są w następujących formach:

• Oparte na czasie (jego istotą jest to, że pracownicy otrzymują wynagrodzenie na podstawie ilości czasu przepracowanego);
• Praca na akord (istotą tej formy jest to, że pracownicy otrzymują wynagrodzenie za faktycznie wykonaną przez nich pracę).

Rachunkowość naliczeń płacowych

Do zbierania informacji i ewidencji wynagrodzeń w systemie kont służy odrębny rachunek 70 „Rozliczenia z personelem za płace”. Jest aktywny-pasywny, to znaczy saldo na koniec okresu może zostać odzwierciedlone zarówno jako debet, jak i kredyt. Aby obliczyć saldo rachunku aktywnych zobowiązań, należy wykonać następujące operacje arytmetyczne:

• Zsumuj saldo początkowe i obrót oddzielnie dla debetu i osobno dla kredytu;
• Następnie odejmij mniejszą część od większej;
• Otrzymany wynik polega na zapisaniu salda końcowego w tej części, w której kwota w wyniku pierwszego działania okazała się większa.

Rozliczanie tego konta odbywa się w następującej kolejności:

• Debet rejestruje proces płacenia pracownikom, potrącania podatków i innych kwot oraz deponowania wynagrodzeń;
• Pożyczka uwzględnia naliczenie wynagrodzeń i rent inwalidzkich.

Analityka konta wykonywana jest specjalnie dla każdego pracownika firmy.

Wypłata wynagrodzeń odbywa się zarówno w formie gotówkowej, jak i bezgotówkowej. W pierwszym sposobie pracownicy otrzymują pieniądze z kasy firmy. W takim przypadku dla wszystkich pracowników sporządzana jest lista płac, a każdy pracownik otrzymuje odcinek wypłaty (pełną listę wszystkich naliczonych i potrąconych kwot związanych z jego osobistymi zarobkami). Dodatkowo kasjer tworzy dyspozycję kasową wydatku na całą kwotę środków wydanych do zapłaty. Jeżeli pracownik nie będzie mógł odebrać pieniędzy w ciągu trzech dni, zostaną one zdeponowane i zwrócone na rachunek bankowy. Dlatego obecnie coraz częściej firmy korzystają z innej formy płatności – bezgotówkowej, w ramach której pracownicy otrzymują pieniądze na karty plastikowe. Dzięki tej metodzie księgowy musi jedynie przesłać do banku polecenie zapłaty i wykazy pracowników za pomocą programu komputerowego.

Procedura tworzenia karty

Dla wygody wykonywania funkcji księgowych i przygotowywania raportów pracownicy księgowi prowadzący ewidencję wynagrodzeń tworzą różnorodne rejestry analityczne:

• Tył - bilans konta;
• Rozliczenie - odcinki wypłat;
• Dziennik - porządek i zestawienie do niego;
• Karta konta;
• Inne rejestry.

Przyjrzyjmy się bliżej karcie konta 70. Rejestr ten cieszy się coraz większą popularnością wśród pracowników księgowości, pozwala na śledzenie następujących danych:

• Stan konta 70 na początek i na koniec okresu;
• Data każdej transakcji;
• Podstawowy dokument sporządzony w momencie transakcji;
• Dane analityczne (jednostka strukturalna, nazwisko, imię, patronimika pracownika itp.);
• Całkowity obrót za dany okres;
• Konto w korespondencji;
• Kwota transakcji.

Podajmy przykład karty dla konta 70 „Rozliczenia z personelem za płace” w poniższej tabeli:

Aby ułatwić pracę, wygodniej jest utworzyć kartę konta w specjalnych programach księgowych, na przykład 1C: Księgowość. W takich programach rejestr ten jest generowany automatycznie, a księgowy może szybko przestudiować potrzebne mu informacje.

Ten rejestr - karta do konta 70 „Rozliczenia z personelem za płace” pomaga księgowemu uniknąć błędów księgowych, śledzić wszystkie fakty dotyczące działalności gospodarczej powstałe w kontekście wynagrodzenia indywidualnego pracownika.

Organy podatkowe mają prawo żądać od podatnika dokumentów, które stanowią podstawę do obliczenia i zapłaty podatków lub potwierdzają prawidłowość ich obliczenia i terminową płatność (podpunkt 1 ust. 1 art. 31 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ).

Organy podatkowe mają prawo żądać przedstawienia w szczególności:

- dokumenty i informacje dotyczące działalności swojego kontrahenta - w ramach przeprowadzonej wobec niego kontroli podatkowej (art. 93 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

— dokumenty i informacje dotyczące konkretnej transakcji z kontrahentem, w przypadku gdy poza kontrolą podatkową istnieje uzasadniona potrzeba uzyskania tych dokumentów (informacji) (art. 93 ust. 1 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) );

Wymóg przedstawienia określonych dokumentów (informacji) jest wysyłany do organizacji za pośrednictwem organu podatkowego, w którym jest ona zarejestrowana (art. 93 ust. 1 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

Organizacja, która otrzymała taki wniosek, jest zobowiązana w ciągu pięciu dni roboczych albo do przedstawienia żądanych dokumentów (informacji), albo do poinformowania inspektoratu, że ich nie posiada (art. 93 ust. 1 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). ).

W przypadku odmowy przedstawienia wymaganych dokumentów lub niezłożenia ich w ustalonym terminie organizacja posiadająca określone dokumenty (informacje) może zostać pociągnięta do odpowiedzialności zgodnie z art. 129 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 93 ust. 1 ust. 6 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Artykuł ten przewiduje karę w postaci grzywny w wysokości 5000 lub 20 000 rubli, jeżeli przestępstwo zostanie popełnione wielokrotnie w ciągu roku.

Tym samym organy podatkowe mają prawo żądać jedynie tych dokumentów i informacji, które bezpośrednio odnoszą się do działalności kontrolowanego kontrahenta lub konkretnej indywidualnej transakcji.

Karty rachunkowe to rejestry księgowe przeznaczone do systematyzacji i gromadzenia informacji zawartych w dokumentach podstawowych przyjętych do księgowości (klauzula 1, art. 10 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości”).

Karty rachunkowe nie odnoszą się do działalności kontrahenta organizacji, a także nie mogą wskazywać faktu transakcji biznesowych (transakcji) między organizacją a jej kontrahentem. Karty do rachunków nie są dokumentami (informacjami) stanowiącymi podstawę do naliczenia i zapłaty podatków, ani dokumentami potwierdzającymi prawidłowość naliczenia i terminową płatność podatków. Karty rachunkowe nie są dokumentami, które organizacja ma obowiązek przedstawić organowi podatkowemu w celu przeprowadzenia kontroli podatkowej wobec swojego kontrahenta.

Niedostarczenie kart do rachunków księgowych nie stanowi przestępstwa określonego w art. 129 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zatem decyzję organów podatkowych o pociągnięciu organizacji do odpowiedzialności na podstawie art. 129 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej można zaskarżyć w sądzie.

Kontrolerzy podczas kontroli podatkowej żądali okazania kart księgowych do rozliczeń z kontrahentem. Organizacja kontrolująca odmówiła wydania kart księgowych. Jak legalne jest nałożenie grzywny na podstawie art. 129 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej?

• ← Klient dzieła naruszył termin płatności, dlatego sąd uwzględnił roszczenie wykonawcy o odzyskanie od klienta kwoty kary umownej (kara za zwłokę). Klient spłacił dług za przyjęte prace, lecz nie przekazał wykonawcy kwoty kary. Czy wykonawca ma prawo na podstawie art. 395 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wymagać naliczania odsetek za wykorzystanie cudzych środków w wysokości kary?

Czy żądanie organu podatkowego jest zgodne z prawem? Jaka jest ustalona odpowiedzialność za niedostarczenie tych dokumentów?

Klauzula 12 art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przeprowadzając kontrolę podatkową na miejscu, podatnik jest zobowiązany do zapewnienia, że ​​urzędnicy skarbowi przeprowadzający określoną kontrolę podatkową mają możliwość zapoznania się z dokumentami związanymi z obliczaniem i płaceniem podatków .

Dokumentów niezbędnych do weryfikacji można żądać od podatnika zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wysyłając prośbę o złożenie dokumentów (informacji), których formularz został zatwierdzony postanowieniem z dnia 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Zgodnie z ust. 3 art. 93 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dokumenty wymagane podczas kontroli podatkowej składa się w ciągu 10 dni (20 dni w przypadku kontroli podatkowej skonsolidowanej grupy podatników) od daty otrzymania odpowiedniego wniosku. Jeżeli kontrolowany nie jest w stanie przedstawić żądanych dokumentów w terminie określonym w ust. 3 art. 93 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w ciągu następnego dnia od dnia otrzymania wezwania do przedstawienia dokumentów, zawiadamia pisemnie urzędników kontroli organu podatkowego o niemożności dostarczenia dokumentów w określonym terminie, wskazanie przyczyn braku możliwości dostarczenia żądanych dokumentów w wyznaczonym terminie oraz terminu, w którym kontrolowana osoba może złożyć żądane dokumenty.

Odmowa ich złożenia przez kontrolowanego lub niezłożenie ich w wyznaczonym terminie pociąga za sobą odpowiedzialność z ust. 1 art. 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w formie grzywny w wysokości 200 rubli. za każdy niezłożony dokument.

Jednocześnie Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie określa wykazu dokumentów, których mogą żądać od podatnika urzędnicy organów podatkowych przeprowadzający kontrolę podatkową na miejscu.

Księgi przychodów i rozchodów, księgi przychodów i rozchodów oraz transakcje gospodarcze;

Inne dokumenty związane z rachunkowością podatkową;

Organizacje;

Rejestry księgowe (księgi główne, dzienniki transakcji gospodarczych, dzienniki zamówień, wyciągi itp.);

Umowy (umowy), aneksy i umowy dodatkowe do nich;

Oraz dokumenty gotówkowe;

Faktury, protokoły odbioru, akty wykonanych prac;

listy przewozowe;

Dokumenty transportowe;

Inne podstawowe dokumenty księgowe potwierdzające dokonanie przez podatnika czynności gospodarczych (prowadzenie działalności), a także inne dokumenty i informacje niezbędne do naliczenia (potrącenia) i zapłaty (przeniesienia) podatków (opłat, składek);

Inne dokumenty i informacje, w tym określone w zaleceniach Federalnej Służby Podatkowej Rosji w kwestiach przeprowadzenia analizy przedkontrolnej podatnika.

Stopień objęcia dokumentów i informacji kontrolą ustalają samodzielnie urzędnicy przeprowadzający kontrolę na podstawie:

Ilość danych podlegających weryfikacji;

Stan rachunkowości (podatkowej) rachunkowości podatnika;

Stopień prawdopodobieństwa wykrycia przestępstw skarbowych oceniany przez inspektorów na podstawie analizy informacji o podatniku, z uwzględnieniem analizy przedkontrolnej, a także wyników wcześniej przeprowadzonych działań kontroli podatkowej (pkt 5.7 Zaleceń ).

Oznacza to, że lista dokumentów, których organ podatkowy ma prawo zażądać, jest otwarta.

Jeśli chodzi o rejestry księgowe, chciałbym zwrócić uwagę na następujące kwestie.

Dane zawarte w pierwotnych (skonsolidowanych) dokumentach księgowych podlegają terminowej rejestracji i gromadzeniu w rejestrach księgowych (część 1, art. 10 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości” (zwanej dalej ustawą N 402-FZ ), patrz także klauzula 19 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n (zwanego dalej rozporządzeniem N 34n)) . Na podstawie danych zawartych w rejestrach księgowych sporządzane są sprawozdania księgowe (finansowe) (część 1, art. 13 ustawy nr 402-FZ).

Formy rejestrów księgowych zatwierdza podmiot gospodarczy na wniosek urzędnika, któremu powierzono prowadzenie dokumentacji księgowej (część 5 art. 10 ustawy nr 402-FZ). Formy rejestrów księgowych są zatwierdzone przez politykę rachunkowości (akapit czwarty klauzuli 4 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji”). Muszą zawierać obowiązkowe dane określone w części 4 art. 10 ustawy nr 402-FZ.

I tak od 1 stycznia 2013 r. Lista standardowych rejestrów jednolitego formularza zamówienia dziennika zalecana przez Ministerstwo Finansów Rosji, podana w piśmie z dnia 24 lipca 1992 r. N 59 „W sprawie zaleceń dotyczących stosowania rejestrów księgowych w przedsiębiorstwach, ” nie jest obowiązkowe do stosowania (patrz informacja Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 grudnia 2012 r. N PZ-10/2012). Można jednak wykorzystać wcześniej zatwierdzone rejestry lub przyjąć je za podstawę przy opracowywaniu własnych formularzy.

Rejestr księgowy jest sporządzany i (lub) podpisywany w formie (część 6, art. 10 ustawy nr 402-FZ). Ponadto, jeżeli ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej lub umowa przewiduje przedstawienie rejestru księgowego innej osobie lub organowi państwowemu w formie papierowej, podmiot gospodarczy jest obowiązany, na żądanie innej osoby lub organu rządowego, dokonać: na własny koszt, na papierowych kopiach rejestru księgowego sporządzonych w formie dokumentu elektronicznego (część 7, art. 10 ustawy nr 402-FZ).

Formy rejestrów rozliczeń podatkowych oraz procedura odzwierciedlania analitycznych danych księgowych i danych z pierwotnych dokumentów księgowych są opracowywane przez podatnika niezależnie i ustalane w załącznikach do polityki rachunkowości organizacji do celów podatkowych (art. 314 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).

Można zatem stwierdzić, że w celu sprawdzenia prawidłowości naliczenia i zapłaty (potrącenia i przeniesienia) podatków organ podatkowy ma prawo wymagać od podatnika (organizacji) zatwierdzonych przez kierownika urzędu skarbowego rejestrów rachunkowych i podatkowych. organizacja w polityce rachunkowości odpowiednio w zakresie rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 maja 2010 r. N 03-02-07/1-228 organ wyraził opinię, że organ podatkowy przeprowadzając kontrolę podatkową na miejscu, ma prawo sprawdzić rejestry księgowe i podatkowe, które są prowadzone w określony sposób i biorąc pod uwagę zasady rachunkowości, które dla celów podatkowych definiuje się jako zestaw metod (metod) dozwolonych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej w celu ustalenia dochodu i ( lub) wydatki, ich ujęcie, oszacowanie i podział, a także uwzględnienie innych wskaźników działalności finansowo-gospodarczej podatnika niezbędnych do celów podatkowych.

Jeśli chodzi o rejestr księgowy - kartę konta, zauważamy, w opinii Ministerstwa Finansów Rosji wyrażonej w piśmie z dnia 25 stycznia 2012 r. N 07-02-06/10, jeżeli zgodnie z ustalonymi zasadami rachunkowości i zasad rachunkowości, organizacja nie zatwierdza i nie prowadzi rejestrów księgowych, w szczególności w formie kartowej, nie ma podstaw do pociągnięcia tej organizacji do odpowiedzialności za niezłożenie tych kart organowi podatkowemu.

Z tych wyjaśnień możemy wywnioskować, że organ podatkowy ma prawo żądać od podatnika wyłącznie tych rejestrów księgowych i (lub) podatkowych, które są prowadzone przez podatnika i zatwierdzone przez politykę rachunkowości osoby kontrolowanej.

Organy sądowe dochodzą do wniosku, że żądanie kart księgowych związanych z rejestrami księgowymi jest nielegalne, gdyż nie należą one do kategorii „dokumentów niezbędnych do obliczenia i zapłaty podatków”. Stąd też sądy uznają za nieuzasadnione pociągnięcie do odpowiedzialności podatkowej na podstawie art. 126 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za niedostarczenie kart księgowych, ponieważ przepisy dotyczące podatków i opłat oraz innych ustaw nie przewidują obowiązku sporządzania i przechowywania tych dokumentów przez podatnika (patrz uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Rejon Wołga z dnia 19 września 2013 r. N A55-31523/2012, z dnia 26 stycznia 2012 r. N F06 -12023/11 w sprawie nr A55-10829/2011, postanowienie Trybunału Sprawiedliwości z dnia 03.05.2013 r. N A10- 2526/2012, a także orzeczenia Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 21.08.2013 N 73-AD13-3, z dnia 09.07.2014 N 46-AD14-15).

W innych orzeczeniach sądy wychodzą z tego, że jeżeli podatnik nie miał możliwości przedłożenia żądanych dokumentów (w tym kart do rachunku), to nie można go pociągnąć do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego, gdyż nie ma winy (zob. np. uchwała XII Sądu Apelacyjnego z dnia 15.08.2014 N 12AP-6648/14, uchwała IV Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 16.07.2014 N 04AP-4610/13).

Jak wyjaśniają organy wymiaru sprawiedliwości, podejmując decyzję o pociągnięciu podatnika do obowiązku podatkowego, organ podatkowy musi wykazać okoliczności wskazujące, że podatnik posiadał żądane dokumenty lub że musiał je przygotować ze względu na bezpośrednie wskazanie prawa lub innego przepisami (patrz np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 02.02.2011 N F03-10008/2010, FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 19.11.2008 N A33-9732/07-F02-5626/ 08). Tym samym uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 30 lipca 2013 r. N F10-2109/13 w sprawie N A64-5847/2012 uwzględniała sytuację, w której polityka rachunkowości Spółki w badanym okresie nie przewidywała takich rejestrów jak analityczne karty rachunkowe. Z tego też względu w trakcie kontroli podatnik nie przedłożył organowi podatkowemu wskazanych dokumentów. Jednocześnie Spółka przedstawiła inne dokumenty zawierające informacje niezbędne do kontroli podatkowej, a mianowicie księgi rachunkowe oraz podstawowe dokumenty księgowe dostępne w przedsiębiorstwie. W rezultacie sąd udzielił wsparcia podatnikowi i zwolnił go z odpowiedzialności z ust. 1 art. 126 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie postanowieniem Sądu Administracyjnego Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 25 maja 2015 r. N F02-1603/15 w sprawie N A19-13257/2014 sąd podtrzymał obowiązek organu podatkowego przedkładania kart księgowych dla subkont jako dokumenty niezbędne do sprawdzenia prawidłowości rozliczenia zmian w zeznaniu podatkowym, biorąc pod uwagę, że można je wygenerować za pomocą programu 1C „Księgowość 8” (patrz także uchwała Drugiego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 28 czerwca 2012 r. N. 02AP-2872/12).

Zatem jedynie sąd może określić, na ile zgodne z prawem jest żądanie organu podatkowego. W przypadku sporu prawnego sąd podejmie decyzję na podstawie konkretnej sytuacji, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności sprawy. Biorąc pod uwagę utrwaloną praktykę arbitrażową, organizacja ma możliwość obrony swoich praw przed sądem. Jednocześnie uważamy, że jeżeli organ podatkowy udowodni, że karty rachunkowe są generowane w organizacji za pomocą programu księgowego i w związku z tym organizacja będzie mogła je przedłożyć na żądanie organu podatkowego (nawet jeśli rejestry te nie są udostępniane zgodnie z polityką rachunkowości organizacji), a także jeśli informacje zawarte na kartach mają związek z naliczaniem i płaceniem podatków, wówczas sąd może wesprzeć organ podatkowy.

Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT

audytor, członek rosyjskiego zarządu Lilia Fedorova

Kontrola jakości odpowiedzi:

Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT

audytor, członek MoAP Elena Melnikova

W związku z kontrolą podatkową wysłano do kontrahenta organizacji prośbę o dostarczenie dokumentów, w tym kart księgowych do rozliczeń z kontrahentem. Organizacja dostarczyła wszystkie wymagane dokumenty, z wyjątkiem kart księgowych. Za niezapewnienie tego ostatniego inspekcja podatkowa nałożyła na organizację grzywnę na podstawie art. 129.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Czy działania inspektorów skarbowych są zgodne z prawem?

Odpowiedź: Karty kont nie odnoszą się do działalności kontrahenta organizacji i nie mogą wskazywać faktu transakcji biznesowych (transakcji) między organizacją a jej kontrahentem. Nie są to także dokumenty (informacje) stanowiące podstawę naliczenia i zapłaty podatków, ani dokumenty potwierdzające prawidłowość ich naliczenia i terminowość zapłaty. Nieprzedłożenie organowi podatkowemu kart księgowych nie może zatem stanowić podstawy do nałożenia kary pieniężnej z art. 129 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Sądy podtrzymują to stanowisko.

Uzasadnienie: Zgodnie z ust. 1 s.

1 łyżka. 31 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej organy podatkowe mają prawo żądać od podatnika dokumentów stanowiących podstawę obliczenia i zapłaty podatków lub potwierdzających prawidłowość ich obliczenia i terminowości płatności.

W szczególności inspektorzy mają prawo żądać od organizacji:

- dokumenty (informacje) dotyczące działalności swojego kontrahenta - w ramach przeprowadzonej w związku z nim kontroli podatkowej (art. 93 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

- dokumenty (informacje) dotyczące konkretnej transakcji z kontrahentem - jeżeli poza kontrolą podatkową istnieje uzasadniona potrzeba uzyskania tych dokumentów (informacji) (art. 93 ust. 1 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) .

Wymóg przedstawienia określonych dokumentów (informacji) jest wysyłany do organizacji za pośrednictwem organu podatkowego, w którym jest ona zarejestrowana (klauzule 3, 4 art. 93 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z paragrafem 5 art. 93 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja, która otrzymała taki wymóg, jest zobowiązana w ciągu 5 dni roboczych albo do przedstawienia żądanych dokumentów (informacji), albo do poinformowania inspektoratu, że ich nie posiada. Za odmowę złożenia żądanych dokumentów lub niezłożenie ich w wyznaczonym terminie organizacja posiadająca określone dokumenty (informacje) może zostać pociągnięta do odpowiedzialności z art. 129 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 93 ust. 1 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Artykuł ten przewiduje karę w wysokości 5000 rubli. lub 20 000 rubli, jeśli przestępstwo zostanie popełnione wielokrotnie w ciągu roku.

Z znaczenia i treści przepisów tych norm wynika, że ​​organ podatkowy uprawniony jest do żądania od osoby posiadającej istotne informacje jedynie tych dokumentów (informacji), które bezpośrednio odnoszą się do działalności kontrolowanego kontrahenta lub konkretnego transakcja indywidualna.

Karty do rachunków są rejestrami księgowymi, które na mocy części 1 art. 10 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości” mają na celu usystematyzowanie i gromadzenie informacji zawartych w dokumentach podstawowych przyjętych do księgowości. Nie dotyczą one działalności kontrahenta organizacji, a także nie mogą wskazywać na fakt transakcji biznesowych (transakcji) między organizacją a jej kontrahentem. Ponadto karty do rachunków nie są dokumentami (informacjami) stanowiącymi podstawę naliczenia i zapłaty podatków, a także dokumentami potwierdzającymi prawidłowość naliczenia i terminową zapłatę podatków. Karty rachunkowe nie są zatem dokumentami, które organizacja ma obowiązek przedłożyć organowi podatkowemu w celu przeprowadzenia czynności kontroli podatkowej wobec swojego kontrahenta.

Nieprzedstawienie kart do rachunków księgowych nie stanowi zatem przestępstwa z art. 129.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Potwierdza to obecnie utrwalona praktyka arbitrażowa (patrz np. Uchwały FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 13.08.2013 r. w sprawie nr A10-2526/2012, z dnia 25.02.2013 r. w sprawie nr. A10-2227/2012, FAS North-West District z dnia 29 listopada 2011 r. w sprawie nr A42-1789/2011).

W konsekwencji decyzja organów podatkowych o pociągnięciu organizacji do odpowiedzialności na podstawie art. 129 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za niedostarczenie kart księgowych można skutecznie zaskarżyć w sądzie.

E. M. Sigaeva

Grupa firm

„Centrum Analityczne”

M. N. Ozerova

Grupa firm

„Centrum Analityczne”

——————————————————————

Plan kont 2018-2019

Karty do kont księgowych

Rejestry księgowe (formularze, próbki)

Czytaj i przyswajaj wszystko, co przydatne, i ignoruj ​​ataki. Tak się to tutaj robi. czyli AMIGO

UWAGA! Ctrl-F5 Lub Ctrl-R

2000 Człowiek.

(0) Nie sądzę, aby organy podatkowe mogły tego żądać

TurboConf 5 - rozszerzenie możliwości konfiguratora 1C

UWAGA! Jeśli utraciłeś okno wprowadzania wiadomości, kliknij Ctrl-F5 Lub Ctrl-R lub przycisk „Odśwież” w przeglądarce.

Temat od dłuższego czasu nie był aktualizowany i został oznaczony jako archiwalny. Dodawanie wiadomości nie jest możliwe.
Ale możesz założyć nowy wątek i na pewno Ci odpowiedzą!
Z każdą godziną na Magicznym Forum jest ich coraz więcej 2000 Człowiek.