Сходи. Вхідна група. Матеріали. Двері. Замки. Дизайн

• «Бухгалтерська (фінансова) звітність має надавати достовірнеуявлення про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, необхідне користувачам цієї звітності для прийняття економічних рішень»

Ст. 13.1 закону «Про бухгалтерський облік у Російській Федерації»

Практично всі великі учасники ринку звітували за 2015 рік за міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Значні розбіжності у фінансових результатах за національною методикою та МСФЗ, незважаючи на зближення двох підходів, змусили Банки.ру заглибитися в цю тему. У цьому огляді розглянуто результати 20 найбільших російських кредитних організацій.

У наведеній нижче таблиці відображені фінансові результати банків (топ-20 за розміром активів, згідно з фінансовим рейтингом Банки.ру) з РСБУ та МСФЗ.

Н/д – немає даних. Банк «Росія» прокоментував, що не розкриває звітності щодо МСФЗ за 2015 рік у зв'язку з міжнародними санкціями, що діють проти нього.

Як можна помітити, фінансові результати за двома методиками практично у всіх випадках істотно відрізняються один від одного, а іноді й зовсім різноспрямовані: так, деякі банки по РСБУ показують прибуток і при цьому фіксують збиток за МСФЗ, і навпаки.

Така невідповідність пояснюється значними відмінностями в принципах обліку та складання звітності за МСФЗ та російською методикою. Розглянемо основні їх.

Форма vs зміст

Одне з важливих розбіжностей між МСФЗ та РСБУ – різниця у визначенні головного пріоритету при складанні звітності. Концептуальні основи встановлюють загальну вимогу: облік операцій повинен проводитися відповідно до їх змісту, а не на підставі однієї лише правової форми.

Зазначений принцип явно простежується в багатьох МСФЗ: згідно з міжнародними стандартами, не так важливо, в яку правову форму наділений той чи інший факт господарської діяльності, - набагато важливіше, що він є з економічної точки зору.

У російському обліку йде інакше: акцент незмінно робиться на формі, а не на економічному сенсі операції, що може призвести, наприклад, до неповного відображення потенційних зобов'язань підприємства і, як результат, до невірно оцінених ризиків і вигод.

Відображення операцій згідно з підходом «Пріоритет економічного змісту над юридичною формою» дозволяє об'єктивно оцінити стан справ для прийняття правильних та ефективних інвестиційних рішень.

Справедлива вартість vs історична вартість

МСФЗ дотримується концепції справедливої ​​вартості, основна мета якої полягає в тому, щоб надати інформацію про фінансовий стан та результати діяльності організації, виходячи з реальної ціни. Такий підхід дозволяє оцінити вартість активів та зобов'язань на звітну дату та дає реалістичне уявлення про ціну бізнесу – найважливішу інформацію для будь-якого інвестора.

У РСБУ зустрічається поняття справедливої ​​вартості, однак єдина концепція відсутня, як і порядок її застосування. Насправді російська методика оперує лише історичною вартістю.

Професійне судження vs первинний документ

У МСФЗ вирішальним чинником для формування записів на обліку є думка спеціаліста. У РСБУ професійне судження менеджменту зводиться до мінімуму, а основою запису в бухгалтерському обліку є первинний документ. Той факт, що більшість фінансових фахівців розглядають російську звітність виключно як податкову, не може не вплинути відповідним чином на достовірність останньої.

Дисконтування vs номінальний розмір платежів

При веденні обліку МСФЗ застосовується дисконтування вартості, тобто проводиться перерахунок сум з урахуванням тимчасової вартості грошей. Це дозволяє дотримуватись згаданого вище вектора - формування звітності для інвесторів та кредиторів.

РСБУ не зобов'язує організації відображати будь-які статті звітності на дисконтованій основі (за винятком довгострокових оціночних зобов'язань).

Таким чином, у МСФЗ дисконтування може використовуватися при обліку відстроченої у часі оплати за кошти, нематеріальні активи або запаси. Відповідно до РСБУ, подібні доходи/витрати розраховуються за номінальною величиною платежів. Результатом може стати розрив вартості активів між РСБУ і МСФЗ.

Допомога акціонерів: власний капітал vs прибуток та збитки

Згідно з МСФЗ, вклади в капітал, внесені власниками/учасниками, визнаються безпосередньо у складі власного капіталу, а також дивіденди, що розподіляються власникам/учасникам.

У РСБУ окремий порядок обліку доходів і витрат при скоєнні операцій із власниками не передбачено, тому на практиці вклади в капітал відображаються у звіті про прибутки та збитки.

Знецінення довгострокових активів vs завищена балансова вартість

Принципи МСФЗ регулюють знецінення активів. Згідно з міжнародними стандартами, економічний «вихлоп» від активу завжди більший за його балансову вартість: інакше його придбання просто недоцільне.

У методиці РСБУ положення про те, що нематеріальні активи можуть перевірятися на знецінення, існує лише у формі рекомендації, тобто не є обов'язковим для виконання. Щодо основних засобів жодного правила і зовсім не передбачено, внаслідок чого балансова вартість найчастіше виявляється завищеною.

Консолідація vs фінансові вкладення

МСФЗ надає можливість формування консолідованої звітності - єдиної звітності групи (материнської компанії та її дочірніх компаній). Консолідація формується з метою надання інформації не лише про ті активи та зобов'язання, які юридично належать самій материнській компанії, а й про ті, які вона контролює. Таким чином, важливо розуміти, що до консолідованої звітності МСФЗ, крім материнської організації, включаються також результати дочірніх компаній, що також сприяє виникненню розбіжностей у фінансових результатах.

У РСБУ відсутнє поняття консолідації (при складанні консолідованої звітності російські компанії завжди спираються на МСФЗ). Усі інвестиції підприємства у статутний капітал інших організацій відбиваються у складі фінансових вливань. При первісному визнанні вони оцінюються у сумі витрат за їх придбання. Якщо акції звертаються на організованому ринку цінних паперів, то на кожну звітну дату вони відображаються у звітності за ринковою вартістю.

Висновок: цілі одні, результати різні

В даний час декларовані цілі звітності відповідно до МСФЗ та звітності за російськими стандартами одні й ті ж - дати достовірне уявлення про діяльність підприємства/організації. Більше того, МСФЗ зараз «розвивається» практично за російським варіантом, а саме: дає дедалі більшу деталізацію - кількість сторінок у збірнику стандартів МСФЗ за останні десять років зросла більш ніж удесятеро.

Проте багато хто з розглянутих банків демонструє зовсім різну картину при аналізі звітності з РСБУ та МСФЗ. Розбіжності пов'язані з тим, що у вітчизняному підході акцент робиться на відповідність фінансової звітності положенням законодавчих актів, тоді як у МСФЗ увага приділяється користі інформації при прийнятті економічних рішень для широкого кола користувачів. Тобто, економічної суті фінансової інформації.

Виходить, що цілі декларуються одні, а результати виходять різні.

Від теорії до практики

Зниження прибутковості та збитки

Важливо окремо позначити, що основною причиною скорочення прибутковості та отримання збитків російськими банками у 2015 році стало зниження платоспроможності та рівня реальних доходів позичальників, що призвело до зростання простроченої заборгованості та, як наслідок, необхідності формування резервів на можливі втрати. Так, за даними ЦБ РФ, прострочена заборгованість за кредитами (включно з МБК) на 1 січня 2016 року склала більше 3 трлн рублів, що на 54% перевищує показник попереднього року. При цьому резерви на можливі втрати за підсумками 2015 року збільшилися на суму понад 1 трлн рублів, склавши на 1 січня 2016 року 4,53 трлн рублів, що значно погіршило показники прибутковості банків.

Інша, не менш важлива причина - зниження чистих відсоткових доходів за рахунок значної вартості фондування та залучення ресурсів для банків (внаслідок різкого підвищення Банком Росії у грудні 2014 року ключової ставки). За даними 102 форми банків на 1 січня 2016 року, чисті процентні доходи банківського сектора за 2015 рік скоротилися на суму близько 430 млрд рублів (-17,1%), склавши 2,09 трлн рублів.

Розбіжності у сумі резервів

Сума нарахованих резервів по МСФЗ у більшості випадків виявляється вищою за резерви, нараховані за РСБУ. Ключовим моментом, визначальним різницю, є те що, що з МСФЗ у розрахунку резерву не враховується передане заставу майно: акцент робиться на оцінці самого позичальника (чи його бізнесу) та її здатності генерувати грошові потоки. (Майно може враховуватися тільки у разі наявності його достовірної оцінки та високої ліквідності.) За російськими стандартами, при задоволенні низки вимог застава майна здатна значно знизити суму реально створеного резерву. Так, нерідкі випадки, коли суми розрахункового та реально створеного резерву кардинально різняться внаслідок обліку майна, що призводить до спотворення реального економічного сенсу.

У зв'язку з цим у російській практиці виникає ціла низка проблем: труднощі при професійній оцінці майна і справедливості його заставної вартості, його ліквідності, якість моніторингу і т. д. активами, які відчайдушно намагаються реалізувати ті самі «високоліквідні» застави та повернути банку хоча б частину коштів.

Окремо відзначимо й те, що згідно з МСФЗ у балансі банку сума кредитів, наданих клієнтам, коригується на величину створених резервів на можливі втрати та відображається за «чистою», або «очищеною» вартістю за рядком «Кредити та дебіторська заборгованість».

Нижче представлена ​​таблиця, що відображає суми сформованих резервів за 2015 рік (банки з топ-20 за розміром активів, згідно з фінансовим рейтингом Банки.ру) за РСБУ та МСФЗ.

ВТБ (МСФЗ-прибуток 1,7 млрд. рублів; РСБУ-прибуток 49,1 млрд рублів)

Нагадаємо, що щодо РСБУ ВТБ надає не консолідовану звітність, а лише результати головного банку. Саме консолідацією звітності з МСФЗ багато в чому пояснюється така значна розбіжність фінансових результатів. До складу групи ВТБ входить близько 20 організацій, що працюють у різних сегментах фінансового сектора, у тому числі за межами Росії. Фінансові результати дочірніх компаній і зумовили такі суттєві розбіжності у показниках. Значною виявилася також різниця в обсягах сформованих резервів на можливі втрати: за РСБУ показник склав 54900000000 рублів, а по МСФЗ - 167500000000 рублів.

Россільгоспбанк (МСФЗ-збиток 94,2 млрд рублів, РСБУ-збиток 75,2 млрд рублів)

Зазначимо, що відсоткові доходи та витрати Россільгоспбанку по РСБУ за 2015 рік виявилися значно вищими, ніж за МСФЗ. Цей факт пояснюється тим, що у звітності з МСФЗ відсоткові доходи та витрати по всіх боргових інструментах відображаються з використанням методу ефективної процентної ставки (до розрахунку якої включаються всі комісії та збори, а також витрати на угоду, дисконти та ін.). Якщо у банку виникає сумнів у своєчасному погашенні виданих кредитів та інших боргових інструментів, вони списуються до відшкодовуваної вартості з подальшим відображенням процентного доходу на основі ефективної процентної ставки.

Представники Россільгоспбанку коментарів з цього питання не надали.

БМ Банк (колишній Банк Москви) (МСФЗ-прибуток 1,2 млрд рублів, РСБУ-збиток 63,7 млрд рублів)

Цікавим є той факт, що по МСФЗ група продемонструвала позитивні чисті відсоткові доходи після відрахування резервів, а по РСБУ вони склали негативну величину. Варто також зазначити, що у РСБУ банк показує позитивну переоцінку іноземної валюти (близько 16,3 млрд рублів), тоді як у МСФЗ група зазнала значних збитків за цією статтею. Це пояснюється тим, що при розрахунку переоцінки валютних активів, а також нормативів по РСБУ банк використовував пільгові курси, встановлені ЦБ РФ з метою зниження регуляторних ризиків, що виникли в результаті волатильності рубля, що різко зросла, в період кінця 2014 - початку 2015 року. Зауважимо, що з 1 квітня 2016 року пільгові курси було скасовано.

Представники банку вищезазначені розбіжності пояснили так: «Різницю у фінансовому результаті викликано у підходах в оцінці ризиків: за МСФЗ оцінка більш консервативна, створення резервів на втрати за кредитами було здійснено у попередній період (у 2014 році). Також щодо МСФЗ необхідні резерви за активами, що входять до ПФО, було створено на початку процесу фінансового оздоровлення банку, а щодо РСБУ вони створюються рівномірно відповідно до узгодженого графіка».

«Російський Стандарт» (МСФЗ-збиток 14,097 млрд рублів, РСБУ-прибуток 14,364 млрд рублів)

Ключовим моментом, що сприяло виникненню такої великої розбіжності в отриманих результатах, стала фінансова допомога, надана банку його акціонером. У прес-службі банку нам пояснили, що "фінансова допомога банку від акціонера в РСБУ відображена через розділ "Прибутки та збитки", в МСФЗ вона відображається безпосередньо в капіталі банку".

Розмір відрахувань у резерви на можливі втрати з позик також вплинув на фінансовий результат банку. Так, згідно з РСБУ обсяг резервів (24,623 млрд рублів) виявився помітно меншим від відрахувань, сформованих по МСФЗ (48,559 млрд рублів).

Зазначимо, що задля зниження операційних витрат банк серйозно скоротив за рік чисельність співробітників (з 18 924 до 8 492 осіб), кількість підрозділів (з 312 до 161) і припинив реалізацію окремих інвестиційних проектів, переключившись на розробку нових продуктів, сподіваючись збільшити прибутковість у майбутньому. .

Радкомбанк (МСФЗ-прибуток 19295000000 рублів; РСБУ-прибуток 10,240 млрд рублів)

У разі Совкомбанку важливо насамперед відзначити, що показники МСФЗ є консолідованими результатами групи Совкомбанку, в якій, крім кредитної організації, представлені також дані дочірніх, залежних і спільних компаній та підприємств групи. Значну частину прибутку у 2015 році «Совкому» забезпечили операції з цінними паперами – за рік портфель групи показав суттєве зростання. Обсяг нарахованих резервів по МСФЗ (9,021 млрд рублів) був меншим за ті резерви, що банк нарахував за РСБУ (13,463 млрд рублів), а чистий процентний дохід банку - трохи вищий за результати, отримані по РСБУ. Ці чинники разом і сприяли виникненню різниці отриманого прибутку.

Відповідно до ФЗ від 27.07.2010 №208-ФЗ «Про консолідовану фінансову звітність», з 2012 року вести облік своєї діяльності з МСФЗ зобов'язані:

• кредитні підприємства;
• страхові організації;
• юридичні особи, акції, облігації та інші цінні папери яких звертаються на організованих торгах за допомогою їх внесення до списку котирування;
• юридичні особи, установчою документацією яких встановлено обов'язкове подання та публікація консолідованої фінансової звітності.

У 2014 році цей перелік поповнився організаціями, які випускають лише облігації, допущені до участі в організованих торгах шляхом їх внесення до списку котирування.

З січня 2015 року юридичними особами, які будуть обов'язково готувати та подавати звітність з МСФЗ, також стануть компанії, цінні папери яких обертаються на організованих торгах за допомогою їх внесення до котирувального списку, та які формують консолідовану фінансову звітність за стандартами US GAAP (ГААП США) ).

Повний перелік юридичних осіб, зобов'язаних з січня 2015 р. подавати фінансову звітність за стандартами МСФЗ:

• Керуючі компанії інвестиційних фондів, пайових інвестиційних фондів та недержавних пенсійних фондів;
• Організації, які здійснюють клірингову та страхову діяльність;
• недержавні пенсійні фонди;
• Федеральні державні унітарні підприємства (ФГУПи), перелік яких затверджується найвищим колегіальним виконавчим органом влади РФ;
• Відкриті акціонерні товариства (ВАТ), цінні папери яких у федеральної власності і перелік яких затверджується російським Урядом.

Слід зазначити, що зі списку страхових організацій були виключені страхові медичні компанії, діяльність яких пов'язана виключно з обов'язковим мед. страхуванням.

Що стосується включення до переліку недержавних пенсійних фондів і материнських компаній, то така дія з боку законодавства РФ покликана підвищити контроль за їх діяльністю та посилити ступінь захисту некомпетентних інвесторів.

Правила подання звітності з МСФЗ

Річна консолідована звітність щодо МСФЗ у 2015 р. подається на розгляд вищим органам управління (акціонерам, засновникам, генеральним директорам) або власникам майна компанії. Крім того, всі організації із затвердженого Законом №208-ФЗ переліку (виняток становлять ФГУП та ВАТ, акції яких визнані федеральною власністю) повинні в обов'язковому порядку подавати річну звітність у ЦП Росії.

Звітність МСФЗ подається в ЦБРФ в електронному форматі і повинна містити посилений кваліфікований електронний підпис.

Річна консолідована звітність МСФЗ має бути представлена ​​до дня проведення загальних зборів вищих органів управління організацією (акціонерів, інвесторів та ін.), але не пізніше 120 днів після завершення календарного періоду, за який формувалася дана звітність.

Публікація та розкриття звітності з МСФЗ 2015

Звітність з МСФЗ за 2015 рік має обов'язково розміщуватись на інформаційних ресурсах загального доступу та (або) публікуватися у ЗМІ, доступних для зацікавлених у її використанні осіб. Крім того, стосовно звітності можуть бути виконані інші дії, що забезпечують розкриття її змісту для всіх заінтересованих осіб. Публікація консолідованої фінансової звітності повинна бути розміщена не пізніше ніж за 30 днів з дня подання звітності вищим органам управління компанією.

Організація підготовки звітності з МСФЗ

Сьогодні, у грудні 2014 року, здається, що часу на підготовку звітності щодо МСФЗ ще дуже багато. Адже перша звітність організацій, які зобов'язані з січня 2015 р. перейти на міжнародні стандарти, згідно з п. 7 ст. 4 ФЗ №208-ФЗ має бути представлена ​​у квітні 2016 року. Але вже сьогодні ці особи повинні визначити, хто буде відповідальний за підготовку звітності, який рівень професіоналізму у цього фахівця, чи достатньо інформації для підготовки звітності з МСФЗ та розкриття її змісту.

При переході на МСФЗ фахівцям, відповідальним за підготовку звітності, необхідно заздалегідь вирішити:

1. Задіяти під час підготовки першої звітності власні сили чи сили залученого підрядника?
2. Чи раціонально сформуватиме відділ для регулярної роботи з МСФЗ чи краще звертатися до сторонніх виконавців у міру необхідності?
3. Як можуть позначитися показники звітності МСФЗ на діяльності компанії? Яким ключовим показникам слід звернути особливу увагу?
4. Яка інформація підлягає обов'язковій публікації?
5. Хто буде відповідальним за перевірку звітності з МСФЗ?

Необхідно відзначити, що вибір відповідального за підготовку звітності МСФЗ залежить від професіоналізму працюючого в компанії персоналу та його завантаженості. Якщо в штаті є фахівці у сфері МСФЗ, то, зрозуміло, доцільніше буде задіяти саме їх.

Співробітники організації краще розуміють специфіку та нюанси її діяльності, суть змісту комерційних договорів, а також мають більший обсяг часу для профільної роботи. Зовнішні консультанти (аудитори), безумовно, мають більше практики та досвіду, але їхнє залучення в діяльність фірми буде поверховим, а застосовувані методики - шаблонними.

Формування відділу з МСФЗ: навчання працюючого персоналу
чи підбір готових фахівців?

Необхідність звітувати за міжнародними стандартами змушує керівництво організацій формувати спеціалізовані підрозділи. Очолювати такі відділи, безумовно, мають висококваліфіковані фахівці, які мають багаторічний досвід роботи із МСФЗ. Щодо рядових співробітників, то їх можна залучити з інших відділів, бухгалтерії чи фінансового підрозділу.

Розглянемо основні особливості використання МСФЗ банками, а також стандарти МСФЗ, які є першочерговими для будь-якого фінансового директора, бухгалтера або фінансового фахівця, що працює в банках та фінансових установах.

Якщо ви працюєте в банку чи будь-якій іншій фінансовій установі, то чудово знаєте, що МСФЗ тут трохи відрізняються. Точніше, стандарти ті самі, просто застосовуються вони трохи інакше.

З чим це пов'язано?

На відміну від компаній, діяльність яких пов'язана з продуктами і послугами, банки працюють в основному з грошима.

Для інших типів компаній гроші в основному є лише сполучною ланкою для їх операцій, а більшість товарів чи послуг не пов'язані з грошима (з фінансовою діяльністю).

Іншими словами, пов'язані з грошима операції, такі як обслуговування банківського рахунку, є допоміжними операціями для основної бізнес-діяльності.

Але основний продукт чи послуга будь-якого банку чи фінансової установи (назвемо їх умовно загальним словом «банки») - це операції з грошима в різних формах:

• Кредитні гроші
• Депозитні гроші,
• Зростання ваших грошей (а також скорочення грошей),
• Послуги, свазані з грошима,
• Можливість використання грошей (кредитні картки, банківські рахунки тощо).

У результаті фінансова звітність про діяльність банків значно відрізняється від того, що ви очікуєте побачити у звітності «звичайної» компанії.

Розглянемо 3 найбільш актуальні теми, пов'язані з МСФЗ для банків та фінансових установ.

1. Фінансові інструменти (IFRS 9, IAS 32).

Якщо ви працюєте в банку, стандарти для фінансових інструментів ОБОВ'ЯЗКОВІ для вас. Адже гроші – самі по собі фінансовий інструмент!

Якщо коротко: МСФЗ (IFRS) 9 представив нову модель очікуваних кредитних збитків (ECL) для визнання знецінення фінансових активів. І банки дуже постраждали.

Чому?

Більшість інших типів компаній можуть використовувати для знецінення фінансових активів спрощений підхід, дозволений МСФЗ 9, та розраховувати резерви на покриття збитків виключно у розмірі очікуваних кредитних збитків протягом терміну дії фінансового інструменту.

Однак банки не можуть використовувати спрощений підхід для найбільшої групи своїх фінансових активів – кредитів.

Банкам необхідно застосовувати триетапну загальну модель для визнання збитків.

Це означає, що банки повинні:

• Вирішити, чи окремі фінансові активи контролюватимуться спільно (багато схожих кредитів з нижчими обсягами) чи індивідуально (великі кредити).
• Ретельно проаналізувати фінансові активи та оцінити, на якому із 3 етапів знаходиться кожен фінансовий актив.
• Ґрунтуючись на етапі фінансового активу, банк повинен оцінити, як розрахувати розмір резерву, що дорівнює:
  1. 12-місячним очікуваним кредитним збиткам; або
  2. Очікувані кредитні збитки за весь термін життя фінансового активу.
• Щоб зробити вищезгаданий розрахунок, банк повинен зібрати великий обсяг даних для оцінки:
  1. Ймовірність дефолту протягом 12 місяців;
  2. Ймовірність дефолту після 12 місяців;
  3. Кредитних збитків у разі дефолту.
• Банкам, можливо, доведеться розподілити свої кредити за різними портфелями та контролювати відповідну інформацію для кожного портфеля окремо, виходячи з деяких загальних характеристик.

Все перераховане несе у собі важливі завдання для ІТ-відділу, клієнтських менеджерів, банківських статистиків та аналітиків та багатьох інших фахівців, які беруть участь у оновленні внутрішніх систем, щоб вся інформація надавалася своєчасно та у прийнятній якості.

Це нелегке завдання!

1.2. Класифікація та оцінка фінансових інструментів.

Фінансові активи становлять більшість активів банків.

В даний час стандарт МСФЗ (IFRS) 9 класифікує фінансові активи на основі двох тестів:

• Тест договірних грошових потоків (SPPI-тест) та

Грунтуючись на оцінці цих тестів, фінансовий актив може бути класифікований для оцінки:

• за справедливої ​​вартості з відображенням у складі прибутку чи збитку (FVTPL); або
• за справедливої ​​вартості із відображенням у складі іншого сукупного доходу (FVOCI). І тут подальший облік залежить від типу активу.

Банкам та іншим фінансовим установам, головним чином компаніям, які торгують цінними паперами, інвестиційними фондами та аналогічними організаціями, необхідно проаналізувати свою власну бізнес-модель для окремих портфелів фінансових активів (торгівля ЦП, збір заборгованості тощо), а потім ухвалити рішення про їх класифікації та оцінки.

Щодо 2 тестів, зазначених вище, слід наголосити, що кожен фінансовий актив та зобов'язання мають бути спочатку визнані за справедливою вартістю (іноді до неї включаються транзакційні витрати).

Тут також слід звернутися до стандарту МСФЗ 13 «Оцінка справедливої ​​вартості» . У цьому стандарті встановлюються принципи визначення справедливої ​​вартості, тому він дуже важливий для складання фінансової звітності будь-якого банку.

1.3. Розмежування пайових та боргових фінансових інструментів.

Банки виконують різні операції, пов'язані з грошима та фінансовими інструментами, - ми вже говорили про це.

Завдяки різноманітності та складності операцій, банкам необхідно правильно класифікувати, чи є банківський фінансовий інструмент пайовим чи борговим, чи навіть сумішшю обох.

Стандарт МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: подання інформації» встановлює точніші правила того, як правильно розрізняти ці два типи інструментів.

Чому це питання таке актуальне для банків?

Тому що некоректна ідентифікація пайових ФА / боргових ФА / складових фінансових інструментів може призвести до неправильного подання у звітності фінансових результатів банку, включаючи різні фінансові показники, що оцінюють капітал та фінансове становище банку.

2. Подання фінансової звітності (IAS 1, IAS 7, IFRS 7)

Банки представляють своє фінансове становище та фінансові показники зовсім інакше, ніж інші компанії. Розглянемо 3 основні фінансові звіти.

2.1. Звіт про фінансове становище банку (IAS 1).

2.2. Звіт про прибутки та збитки та інший сукупний доход банку (IAS 1).

Аналогічно звіту про фінансове становище, МСФЗ (IAS) 1 не встановлює точний формат звіту про загальний сукупний дохід.

Компанія має сама вибрати відповідний для бізнесу формат, у якому вона представить свої фінансові результати.

Не дивно, що звіт банку про прибутки та збитки та інший сукупний доход зазвичай починається з процентних доходів та процентних витрат!

Як правило, ви очікуєте побачити, що інформація про відсотки вказується десь ближче до кінця звіту, у фінансових операціях, а іноді й зовсім не вказується.

Тим не менш, процентні доходи та витрати є найбільш важливими статтями для банку, оскільки це те, що зазвичай роблять банки – вони депонують ваші гроші та дають вам за це відсотки (= Відсоткові витрати банку), і вони надають вам гроші та стягують за це відсотки ( = Відсоткові доходи банку).

Оскільки банки зазвичай стягують із вас деякі комісійні за обслуговування вашого банківського рахунку, у звіті є стаття комісійних доходів.

Для ілюстрації наведемо порівняння звіту про прибутки та збитки та іншому сукупному доході звичайної компанії та банку.

Порівняння звіту про прибутки та збитки та іншому сукупному доході банку та звичайної компанії.

2.3. Звіт про рух коштів (кеш-фло).

Підхід до грошей у банках і, отже, звіти про рух коштів також виглядають інакше.

Коли ви готуєте звіт про рух коштів, ви зазвичай групуєте окремі грошові потоки за 3-ма розділами:

• Операційна діяльність,
• Інвестиційна діяльність та
• Фінансова діяльність.

2.4. Розкриття інформації.

Крім розкриття інформації, поданої іншими нефінансовими компаніями, банки повинні подати низку інших розкриттів, пов'язаних з їхньою власною діяльністю.

Найважливіші розкриття інформації:

1. Розкриття інформації про капіталвідповідно до МСФЗ (IAS) 1:

Тут банк розкриває те, як він керує капіталом, з акцентом на:

• Описову інформацію про стратегії управління капіталом,
• Деякі числові дані про управління капіталом
• Чи є якісь зовнішні вимоги до капіталу для банку та
• Чи банк відповідає вимогам, що пред'являються до кредитних організацій, а якщо ні, які наслідки.

2. Весь спектр розкриття інформації відповідно до МСФЗ (IFRS) 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».

Ці розкриття відносяться головним чином до фінансових інструментів, тому у будь-якому разі мають братися до уваги банки. Основна увага приділяється:

• значення фінансових інструментів, включаючи розбивку їх за категоріями, їх справедливої ​​вартості і тому, як вона визначається, облікової політики для фінансових інструментів;
• Ризикам, пов'язаним з фінансовими інструментами, а також їх характеру та масштабам, включаючи кредитні ризики, ринкові ризики та ризики ліквідності;
• Переміщення фінансових активів;
• та інших питань.

3. Консолідація та компанії спеціального призначення (IFRS 10, IFRS 12).

Банки люблять використовувати компанії спеціального призначення (SPE, від англ. "Special purpose entity" або SPV, від англ. "Special purpose vehicle").

Раніше це був «великий та креативний» спосіб приховати деякі небажані чи небезпечні активи від очей громадськості, оскільки компанії спеціального призначення зазвичай не включалися до консолідованої звітності (тому їх ніхто не помічав).

Навіть сьогодні багато банків використовують у буквальному сенсі сотні SPE для різних цілей, переважно для секьюритизации своєї дебіторську заборгованість, проведення деяких податкових операцій, на фінансування активів тощо.

Банку необхідно дуже ретельно оцінювати, чи він контролює SPE, використовуючи ту ж методологію, що і для будь-яких інших компаній, що контролюються правом голосу.

В результаті ви можете побачити безліч компаній у консолідованій фінансовій звітності банку.

Інші питання банківської звітності.

Інші критичні області для банків та фінансових установ, на які слід звертати увагу, в основному ті ж, що й для будь-якої іншої компанії, але вони можуть бути більш значними та суттєвими:

• Оренда – деякі домовленості не називаються «орендою», але їх утримання часто є фінансовою орендою. У результаті деякі контракти можуть бути перенесені із позабалансового обліку на баланс.
  [див. також повний текст стандарту IFRS 16]
• Винагороди для працівників - банки часто надають низку специфічних винагород для співробітників, таких як:
  • Безкоштовні банківські рахунки чи інші послуги банку для працівників.
  • Внески до пенсійних фондів.
  • Схеми медичного обслуговування як працюючих співробітників, так пенсіонерів.
  • І багато інших.

У результаті банки активно застосовують усі хитрощі, пов'язані зі стандартом МСФЗ (IAS) 19 «Винагороди працівникам».

• Облік хеджування – банки часто використовують хеджування.

Звичайно, цей список стандартів не є вичерпним, проте перелічені стандарти можна вважати відправною точкою до складної теми обліку МСФЗ у банках.

Під час складання звітності за 2008 р. банки керувалися Методич-
ськими рекомендаціями «Про порядок складання та подання кредитними
організаціями фінансової звітності», викладеними у Листі Банку Росії від
16 лютого 2009 р. № 24-Т, які містять вимоги МСФЗ станом на
1 січня 2008 р.
Щороку Банк Росії готує нові Методичні рекомендації, проте вони
не містять пояснень щодо можливого дострокового застосування нових стандартів
та інтерпретацій, а також змін, внесених до чинних стандартів.

Статутний капітал банків, створених у формі товариств
з обмеженою відповідальністю
У лютому 2008 р. Рада з МСФЗ (далі - СМСФЗ) опублікувала поправки
до стандартів, які дозволяють банкам, створеним у формі товариств з обмеженнями.
ченою відповідальністю, показувати у звітності капітал, тобто суттєво
покращити фінансові показники та коефіцієнтний аналіз. Дані поправки
жоден банк не застосував достроково.
Враховуючи вимоги КІМФО (IFRIC) 2 «Головна участь у кооперативах
та подібні фінансові інструменти» (Members’ Shares in Co-operative Entities and
Similar Instruments), статутні та додаткові капітали, накопичена нереалізовано-
ванна прибуток та інші статті капіталу ТОВ, зареєстрованих по росій-
кому законодавству, раніше зазвичай класифікувалися у звітності по
МСФЗ як боргові зобов'язання. Такі банки не мали розділу "Капітал"
у балансі, а лише підрозділ «Чисті активи, що припадають на власників»
у розділі «Довгострокові зобов'язання».
Ця вимога встановлена ​​документом правового регулювання даних
організацій. Так, згідно зі ст. 26 Закону «Про товариства з обмеженою відповіддю-
ністю»1 учасник товариства вправі в будь-який час вийти з нього незалежно-
від згоди інших його учасників чи товариства. Суспільство зобов'язане випла-
дити учаснику, який подав заяву про вихід з нього, дійсну вартість
його частки або видати йому майно такої самої вартості протягом шести місяців
з моменту закінчення фінансового року, в якому подано заяву про вихід з
товариства, якщо менший строк не передбачено його статутом.
Відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: представ-
лення інформації» та КІМФО 2 дані організації не мають права перешкоджати-
ти погашення зобов'язання, тому вони не можуть показувати у звітності
капітал та повинні визнати зобов'язання перед учасниками у розмірі чистих
активів.

1 Федеральний закон від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідаль-
ністю».
Дане трактування не дозволяло російським банкам відображати у звітності
по МСФЗ капітал, крім консолідованих груп, де материнська компанія,
створена у формі ТОВ, була резидентом інших країн, у законодавстві
яких, мабуть, відсутня норма можливості безперешкодного виходу.
У лютому 2008 р. СМСФЗ опублікував зміни, внесені до МСФЗ (IAS) 1
«Подання фінансової звітності» та МСФЗ 32 щодо фінансових
інструментів, подібних за характеристиками зі звичайними акціями та врахувати-
що у складі фінансових зобов'язань. Ці зміни є обов'язковими
до застосування зі звітних періодів, що починаються з 1 січня 2009 р.
їх дострокового застосування аналогічні до будь-якого дострокового застосування МСФЗ,
тобто з розкриттям цього факту та додаткової інформації у примітках
до фінансової звітності
У Методичних рекомендаціях «Про порядок складання та подання
кредитними організаціями фінансової звітності» викладено діючий до
1 січня 2009 р. порядок відображення капіталу ТОВ. Дані представлені у табл. 1.

Таблиця 1

Правила відображення капіталу банку, створеного у формі ТОВ

Відображення у фінансовій звітності з МСФЗ зобов'язань перед участю-
ками відповідних ТОВ у розмірі чистих активів не може повною мірою
розкрити суть та характер даних фінансових інструментів. Внески до статутних
капітали товариств з обмеженою відповідальністю за своєю суттю відповідають
внесків у капітали будь-яких інших товариств, за винятком спрощених процедур
виходу із суспільства.
Внесені СМСФЗ зміни не впливають на дотримання всіх
встановлених МСФЗ 32 вимог, необхідні класифікації даних
інструментів як пайових, тобто у складі капіталу.
Вимоги до отримання учасниками частини чистих активів викладено у п. 16(а)
МСБО 32. До них належать такі:

2 Лист ЦБ РФ від 16 лютого 2009 р. № 24-Т «Про методичні рекомендації “Про порядок склад-
лення та подання кредитними організаціями фінансової звітності“». С. 52.

Володіння пайовим інструментом дає власнику право отримання
пропорційної частки у чистих активах у разі ліквідації ТОВ;
- інструмент відноситься до класу інструментів, що є найменш пріо-
ритетними над іншими вимогами щодо активів, виходячи з установ-
ленної законодавством черговості виконання вимог кредиторів,
тоді як вимоги всіх учасників рівні і визначаються тільки часткою участі-
ника;
- вимоги учасників товариства мають однакові властивості, не
мають більше жодних характеристик (крім того, що учасник товариства має право
у будь-який час вийти із товариства незалежно від згоди інших його учасників
або товариства з виплатою йому його частки), які б задовольняли критеріям
класифікації як фінансового зобов'язання;
- очікувані грошові потоки за розглянутими інструментами визна-
ляються головним чином прибутком або збитком, зміною вартості чистих
активів або зміною справедливої ​​вартості визнаних та невизнаних
чистих активів суспільства протягом терміну дії інструменту (не включаючи
будь-які дії з боку самого інструменту);
- суспільством не випущено будь-яких інших інструментів з термінами, анало-
ними термінами часток у суспільствах, які суттєво обмежували або
встановлювали б фіксовані відшкодування залишкового доходу власників
інструментів.
Ці критерії виконуються більшість російських ТОВ, тим паче
для банків, оскільки ЦБ РФ встановлює вимоги щодо величини статутного
капіталу. У зв'язку з цим ми вважаємо, що банкам доцільно скористатися
змінами до МСФЗ 1 та МСФЗ 32 та класифікувати чисті активи товариств
як капітал, а не зобов'язань у звітності за 2009 р.

Подання фінансової звітності
Нова редакція МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності»
містить основні поправки, пов'язані з виділенням операцій з власним
никами та акціонерами з інших змін у власному капіталі. Дані
зміни розширюють можливості користувачів для аналізу та зіставлення
даних фінансової звітності.
Випуск нової редакції стандарту пов'язаний із реалізацією спільного проекту
СМСФЗ та Ради зі стандартів фінансового обліку США (FASB) за конвер-
генції МСФЗ та ГААП США. Внесені зміни спрямовані на приведення
у відповідність МСФЗ 1 та СФУ (FAS) 130 «Звіт про сукупний дохід»3.
У новій редакції МСФЗ 1 змінено назви форм звітності: «бухгалтер-
ський баланс» (balance sheet) на «звіт про фінансове становище» (statement of financial
position); в англійській версії - назва звіту про рух коштів
(Cash flow statement на statement of cash flows). Незважаючи на те, що в МСФЗ 1 використовую-
ються терміни «інший сукупний дохід», «прибуток чи збиток» та «сумарний
сукупний дохід», кредитні організації мають право використовувати інші терміни

3 FAS 130 «Звіт про сукупний доход» прийнятий у червні 1997 р. та поширюється на звітні періоди,
починаються з 15 грудня 1997 р.

Для позначення підсумкових сум за умови, що їх зміст, закладений у стан-
дарте, не спотворюється.
Порівняння редакцій МСФЗ 1 представлене в табл. 2.

Таблиця 2

Порівняння редакцій МСФЗ 1

Зміни у поданні капіталу викликані новими вимогами до перед-
ставленню компонентів фінансової звітності на основі агрегування подібних
характеристик у межах одного звіту. Крім того, запроваджено нову форму - звіт
про сукупний дохід. Зміни у капіталі кредитної організації за звітний
період, що стосуються операцій з власниками, повинні представлятися
у межах звіту про зміну власного капіталу. Інші зміни в капі-
талі, не пов'язані з власниками, відображаються у звіті про сукупний дохід.
Поняття «сукупний дохід» (comprehensive income) схоже з аналогічним
поняттям ДААП США та означає зміну обсягу чистих активів компанії за
звітний період внаслідок операцій чи інших подій, джерелом яких
є її власники. Повний сукупний дохід включає всі компо-
енти «прибутку або збитку» та «іншого сукупного доходу», які не можуть
бути включені до звіту про прибутки та збитки через те, що вони не відповідають
критеріям визнання їх у складі прибутку чи збитку. У частині компонентів
іншого сукупного доходу йдеться про ті види доходів та витрат, які
раніше безпосередньо відбивались у капіталі.
До іншого сукупного доходу належать:
- зміни у величині резерву з переоцінки основних засобів, за винятком
ченням знецінення, що відображається у складі прибутку/збитку;
- актуарні прибутки та збитки за пенсійними планами із встановленими
виплатами, що визнані відповідно до МСФЗ (IAS) 19 «Винагороди
працівникам»;
- прибутки та збитки, що виникають при перерахунку фінансової звіт-
ності зарубіжної діяльності МСФЗ (IAS) 21 «Вплив зміни валютних
курсів»;
- прибутки та збитки, що виникають при переоцінці фінансових активів,
що класифікуються як «існуючі для продажу» (МСФЗ (IAS) 39
«Фінансові інструменти: визнання та оцінка»);
- Зміна вартості інструмента хеджування грошових потоків,
прибуток або збиток за інструментом хеджування, що відносяться до його ефективності.
тивної частини (МСФЗ 39).

Зразкова форма звіту про інший сукупний доход при варіанті з двома
звітами подана у табл. 3.

Таблиця 3

Орієнтовна форма звіту про інший сукупний доход за рік,

Відповідно до Додатка 4 до Положення Банку Росії від 26 березня
2007 р. № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних органах-
ціях, розташованих на території РФ» звіт про прибутки та збитки містить
компоненти, які відповідно до нових вимог МСФЗ 1 повинні відображатися
у звіті про інший сукупний дохід.
У новій редакції стандарту змінено вимоги щодо розкриття інформації.
Вони стосуються як перекласифікаційних коригувань, так і подання
зіставних даних.
Перекласифікаційні коригування - це ті суми, які переклас-
сифіковані у прибуток або збиток поточного періоду, які були визнані
у складі іншого сукупного доходу у поточному чи попередньому періодах.
Компоненти іншого сукупного доходу, що враховуються у складі капіталу,
при вибутті фінансових активів мають бути враховані у складі звіту про інше
сукупний дохід. Наприклад, переведення резерву з капіталу до звіту про інше
сукупному доході, званий рециркуляцією компонентів іншого сукупно-
ного доходу, у новій редакції МСФЗ 1 отримав найменування «перекласифікації
каційне коригування» (reclassification adjustment).
При цьому нового змісту таких операцій не з'явилося, змінилися лише
вимоги до їхнього розкриття. Вони повинні відображатись по кожному компоненту
інших сукупних доходів у звіті про сукупний доход або у примітках.
Це необхідно користувачам для більш чіткого представлення структури звіту
про прибутки та збитки та щоб уникнути подвійного рахунку. Цей підхід дозволяє
побачити результати управління ресурсами, довіреними керівництву організації.
Зразкова форма розкриття перекласифікаційних коригувань, відносячи-
ших до компонентів іншого сукупного доходу, представлена ​​в табл. 4.

Таблиця 4

Орієнтовна форма розкриття перекласифікаційних коригувань
у звіті про сукупний доход за рік, що закінчується 31 грудня, тис. руб.

Крім того, у новій редакції наведено вимоги до розкриття впливу
податку на прибуток за кожним компонентом іншого сукупного доходу. Таке
вплив може бути представлений у звіті про сукупний дохід або у примі-
в двох варіантах: кожен компонент дозволяється розкривати як після
обліку податкового ефекту, а також до його обліку - з відображенням загального податкового
ефекту однією сумою. Орієнтовна форма розкриття представлена ​​в табл. 5.

Таблиця 5

Орієнтовна форма розкриття впливу податку на прибуток
на компоненти іншого сукупного доходу протягом року,
закінчується 31 грудня, тис. руб.

Для відповідності вимогам нової редакції стандарту банкам достатньо
буде внести коригування в модель звітності та робочий план рахунків (у частині
рахунків, що використовуються безпосередньо для перенесення до рядків звітності).
Оскільки кредитні організації подають звітність не перший рік,
їм слід дочекатися внесення до МСФЗ 1 нових поправок, над якими зараз
працює СМСФЗ. Якщо такі поправки будуть ухвалені до кінця 2009 р., то банкам
варто застосувати їх достроково у звітності за 2009 рік.

Звітність в умовах нестабільної ринкової ситуації
Особливі завдання для розкриття інформації ставить перед банками неста-
сильна ринкова ситуація. У таких умовах необхідно зробити фінансову
звітність більшою мірою інформативною.
Найбільш важливою частиною звітності більшості банків стає зла-
ження інформації про стійкість фінансових результатів та фінансового
становища. Необхідно розкрити ключову інформацію про грошові потоки
та стратегії фінансування, у тому числі інформацію про постійно здійсню-
ної оцінки наявності джерел фінансування.
Необхідно надавати докладну інформацію про виконані тести на
предмет знецінення та посилання на зовнішні джерела інформації, а також поясн-
няти поточну ринкову ситуацію та зміни, що відбулися за останні
12 місяців, та їх вплив на бізнес.
Наприклад, сума резерву під знецінені кредити ґрунтується на оцінці
керівництвом даних активів на звітну дату після аналізу грошових потоків
коштів, що можуть виникнути внаслідок відчуження майна боржника
за вирахуванням витрат на отримання та продаж забезпечення. Ринок в Росії для біль-
шинства видів забезпечення, зокрема забезпечення нерухомістю, сильно
постраждав від нестабільності на глобальних фінансових ринках, що
призвело до зниження рівня ліквідності певних видів активів. У резуль-
фактична вартість реалізації після відчуження майна боржника
може відрізнятися від вартості, використаної при розрахунку резервів під обе-
ня.
Можна навести такі приклади розкриття інформації.
Справедлива вартість інвестицій, що котируються на активному ринку, осно-
вана на поточних цінах попиту (фінансові активи) або цінах пропозиції
(Фінансові зобов'язання). За відсутності активного ринку для фінансових
інструментів банк визначає справедливу вартість за допомогою методик
оцінки. Ці методики включають використання інформації за останніми операціями.
ціям, що здійснюються на ринкових умовах, аналіз дисконтованих грошових
потоків, моделі ціноутворення опціонів та інші методики оцінки, широко
використовуються учасниками ринку. Моделі оцінки відображають поточні ринкові
умови на дату оцінки, які можуть бути показовими для ринкових
умов до чи після дати оцінки. На звітну дату керівництво проаналізу-
моделі, щоб переконатися в тому, що вони належним чином
відображають поточну ринкову ситуацію, у тому числі відносну ліквідність
ринку та поточні кредитні спреди.
В результаті нестабільності на фінансових ринках перестали здійснити-
лятися на регулярній основі операції на ринкових умовах для фінансових
інструментів, наявних для продажу, і тому, на думку руко-
фінансові інструменти вже не вважаються котированими на активному
ринку відповідно до МСФЗ 39.
Керівництво не може достовірно визначити вплив на фінансове
становище банку подальшого зниження ліквідності фінансових ринків
та зростання нестійкості на валютних та фондових ринках. Воно вважає, що їм
вживаються всі необхідні заходи для підтримки стійкості та зростання
бізнесу в умовах, що склалися.
Особливого значення набуває розкриття інформації про професійні
судженнях та оцінках у галузі обліку.