При веденні бухгалтерського обліку бухгалтерам державних та муніципальних установ необхідно звернути увагу на деякі уточнення та доповнення, введені до Бюджетного кодексу Російської Федерації та в порядок застосування Бюджетної класифікації РФ усіма типами установ. При цьому слід також враховувати новий порядок обліку деяких господарських операцій, запроваджений редакцією Наказу Мінфіну Росії від 06.08.2015 № 124н до Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н).
Відповідно до Федерального закону від 22.10.2014 № 311-ФЗ «Про внесення змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації» бюджетна класифікація не передбачає коди класифікації операцій сектору державного управління (статті 18, 19, 20, 21, 23 Бюджетного кодексу РФ (далі БК РФ)). При цьому застосування кодів класифікації операцій сектору державного управління (далі - коди КОСГУ) всіма типами установ необхідне при веденні бухгалтерського (бюджетного) обліку та при формуванні бухгалтерської (бюджетної) звітності. Коди КОСГУ є інструментом відображення та управління економічними операціями з метою досягнення результатів виконання бюджету (для казенних установ) та виконання плану фінансово-господарської діяльності (для бюджетних та автономних установ) у частині доходів, видатків та джерел фінансування. Коди КОСГУ визначаються у межах формування облікової політики установи. З 2016 року витрати визначаються не КОСГУ, а кодами видів витрат (ст. 18, 21 БК РФ), тому формування та виконання бюджетів у частині видатків слід відображати за видами видатків, а не за кодами КОСГУ. У зв'язку з цим внесено зміни до Федеральних законів від 08.05.2010 № 83-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ та від 03.11.2006 174-ФЗ «Про автономні установи ». Допускається додаткова деталізація витрат за кодами КОСГУ (наприклад, код 223.1, 223.2 тощо) з метою планування та управління діяльності бюджетних та автономних установ. При веденні бухгалтерського (бюджетного) обліку установам необхідно враховувати цільовий характер витрачання коштів бюджету (ЛПВ, субсидії), який визначається не кодами КОСГУ, а цільовою спрямованістю цих коштів.
Відповідно до ст. 306.4 БК РФ «нецільовим використанням бюджетних коштів визнаються спрямування коштів бюджету бюджетної системи Російської Федерації та оплата грошових зобов'язань з метою, що не відповідають повністю або частково цілям, визначеним законом (рішенням) про бюджет, зведеним бюджетним розписом, бюджетним розписом, договором (угодою) або іншим документом, є правовим підставою надання зазначених коштів». З вищевикладеного поняття випливає, що нецільове використання бюджетних коштів (субсидії) відноситься також до бюджетних та автономних установ, оскільки вони є учасниками бюджетних правовідносині ними поширюються норми бюджетного законодавства у частині учасників бюджетного процесу. При цьому цільове призначення видатків бюджетних та автономних установ у частині субсидій бюджету визначається цільовими статтями видатків (далі - ЦСР), що потрапляють під фінансовий контроль.
Формування ЦСР передбачає 10 знаків (8-17) структури коду класифікації видатків бюджетів бюджетної системи Російської Федерації. У цьому необхідно враховувати, що структура цільової статті витрат однакова всім типів установ. Перші п'ять знаків (8-12) структури цільової статті витрат визначають програмну статтю, інші п'ять знаків (13-17) - спрямування витрат(НР).
Програмна стаття видатків визначається метою, зафіксованою відповідним Законом (рішенням) про бюджет, нормативно-правовим актом, державною програмою. При цьому необхідно враховувати, що метою виконання програмної статті витрат є не витрачання коштів, а забезпечення їхньої цільової спрямованості відповідно до державної програми. Інакше нецільове використання бюджетних коштів кваліфікується органом фінансового контролю як розтрата державних (муніципальних) коштів бюджету. Оскільки кошти є засобом для досягнення програмної мети, звертається увага на авансові платежі після закінчення року (дебетове сальдо рахунку 206 00). Якщо органом фінансового контролю встановлюється необґрунтоване перерахування авансового платежу після закінчення року, що призводить до касового розриву, то визнається нецільова спрямованість коштів бюджету. Програмна стаття витрат визначається також загальними функціональними цілями, заради яких установи створені засновником, зафіксовані Статутом (положенням) установи, що відповідає законодавству. До загальних функціональних цілей відносяться, наприклад, витрати на утримання муніципальної адміністрації, централізованої бухгалтерії, що забезпечує ведення бухгалтерського обліку всіх установ тощо, оскільки дані витрати не можуть бути забезпечені однією конкретною програмною метою.
Цільова стаття витрат, що включає спрямування витрат, визначається метою, зафіксованою у видатковому зобов'язанні відповідно до реєстру видаткових зобов'язань, що конкретизує мету, пов'язану з цільовою статтею витрат та кодами видів витрат. При цьому необхідно посилання на відповідний нормативно-правовий акт. Напрямок витрат включає також загальнофункціональні витрати, Які визначають виконання функцій установи (наприклад, фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання бюджетними та автономними установами). Якщо перелік цільової статті видатків один, всі показники програми виконані та мети досягнуто, то визнається цільова спрямованість бюджетних коштів. У випадку, якщо фактично показники програми виконані, але цілі були не досягнуті, тобто кошти витрачені, але завдання не виконане або після закінчення року є невитрачений залишок субсидії на виконання завдання, пов'язаний із недосягнутими показниками, відповідно до ст. 3, 4 Федерального закону від 03.11.2015 № 301-ФЗ може бути передбачено повернення до бюджету невикористаного залишку субсидій на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання з надання державних (муніципальних) послуг в обсязі, що відповідає недосягнутим показниками державного (муніципального) завданняавтономною (бюджетною) установою. Таким чином, виконане державне (муніципальне) завдання визначається не сумою спожитих коштів (субсидій бюджету), а якісними та кількісними показниками. З метою реалізації затверджених (планових) показників бюджетним та автономним установам необхідно в оперативному порядку керувати напрямом витрат для досягнення цілей та результатів виконання державного (муніципального) завдання та на основі цього формувати Звіт про виконання обсягів виконаного державного (муніципального) завдання.
Відповідно до законодавства РФ з січня 2016 року за бюджетними та автономними установами закріплено обов'язок щодо ведення бухгалтерського обліку за кодами видів видатків (18, 19, 20 розряди класифікації видатків бюджету). Починаючи з січня 2017 року бюджетні та автономні установи будуть зобов'язані розподіляти результати виконання плану фінансово-господарської діяльності функціонально та у річному звіті за 2017 рік підлягатиме розкриттю собівартість наданих послуг відповідно до минулого періоду (2016 роком) у структурі класифікації видатків бюджету підрозділ, цільова стаття, вид видатків). З метою переходу на нову бюджетну класифікацію при формуванні фінансового забезпечення бюджетних та автономних установ Мінфіном Росії регламентовано Таблицю відповідності кодів видів видатків 2015 р. та 2016 р., а також Таблицю відповідності кодів класифікації операцій сектору державного управління (КОСГУ) та кодів видів видатків (КВР) ) для одержувачів субсидій (бюджетних та автономних установ). Наприклад, код КОСГУ - 211 «Витрати з оплати праці», з січня 2016 року відповідно до коду витрат (КВР) - 111 «Витрати з праці». Витрати на відрядження: коди КОСГУ - 212 (добові), 222 - (транспортні витрати), 226 - (Витрати за найм приміщення), з січня 2016 р. передбачено єдиний платіж витрат на відрядження (код виду витрат - 112 "Інші виплати персоналу, за винятком фонду оплати праці"), не пов'язаний із фондом оплати праці. При цьому необхідно враховувати підставу виплати та обґрунтування витрат на відрядження (кошторис, дотримання нормованих витрат, виконання мети відрядження тощо). Якщо працівник самостійно оплачує витрати на відрядження (перевитрату), то використовуються КВР - 112 «Інші виплати персоналу, за винятком фонду оплати праці», 122 «Інші виплати персоналу державних (муніципальних) органів, крім фонду оплати праці». У разі якщо установа оплачує послуги готелі або транспортні послуги перевізникам, то використовується КВР - 200 "Закупівля товарів, робіт і послуг для державних (муніципальних) потреб". У цьому необхідно враховувати, що перерахування коштів установою готелі визнається авансовим платежем, а перерахування коштів транспортним організаціям визнається моментом придбання транспортних квитків.
При веденні бухгалтерського (бюджетного) обліку та формуванні бухгалтерської (бюджетної) звітності КВР відображають цільову спрямованість коштів. При цьому необхідно враховувати, що не допускається спрямування за рахунок економії коштів на інші витрати, не передбачені встановленою метою (наприклад, спрямування коштів обумовлено метою: придбання комп'ютера. Економія коштів від придбання комп'ютера не може бути спрямована на закупівлю м'якого інвентарю, видаткових матеріалів тощо). Допустимо мету спрямування витрат - будівництво будівлі (під ключ). При цьому не допускається придбання обладнання, виробничого та господарського інвентарю, матеріальних запасів (штори, посуд тощо) за рахунок цільових коштів (ЛПВ, субсидій з метою здійснення капітальних вкладень), пов'язаних із будівництвом об'єкта. Відповідно до методології бухгалтерського обліку всі нефінансові активи, що надходять до установи, повинні підлягати обліку за відповідними рахунками Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н).
Звертається особлива увага застосування КВР, пов'язаних з ремонтом об'єктів основних засобів. При цьому необхідно враховувати вид ремонту (поточний, капітальний тощо), зафіксований у договорі (контракті). При кваліфікації ремонту об'єкта основного кошти у вигляді нерухомого майна на поточний чи капітальний ремонт з елементами реконструкції або без елементів реконструкції необхідно керуватись галузевими нормативними документами. Під час проведення ремонту об'єктів нерухомого майна (будівель, споруд) залежно від конкретного виду ремонту з метою бухгалтерського обліку використовуються КВР у такому порядку:
Витрати з капітального ремонту обладнання - рухомого майна (особливо цінного та іншого рухомого майна) визнаються витратами і при цьому використовується КВР - 243 "Закупівля товарів, робіт, послуг з метою капітального ремонту державного (муніципального) майна". Якщо купується нове обладнання, то виключається проведення ремонту в поточному періоді (інакше визнається недоцільне придбання). По придбаному устаткуванню, яке було у використанні, рішення про проведення капітального ремонту приймає Комісія з надходження та вибуття активів на момент прийняття об'єкта основного засобу до бухгалтерського обліку.
При проведенні установою науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт застосовується КВР - 241 «Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи». При цьому необхідно конкретизувати мету НДДКР та виконання наступних критеріїв визнання НДДКР як нематеріальний актив на бухгалтерському обліку: визнання у вигляді дослідження; визнання наукової новизни; визнання у майбутньому результату. Якщо одна зі складових критеріїв визнання НДДКР не виконана, то на бухгалтерському обліку установи визнаються витрати і при цьому застосовується КВР - 244 «Інша закупівля товарів, робіт, послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб». Прийняття результату виконаних науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт здійснюється на підставі Акту виконаних робіт в оцінці замовника та на бухгалтерському обліку відображається в наступному порядку:
Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 06.08.2015 № 124н (нова ред. Наказу Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н) зверніть увагу на застосування рахунку 206 11 «Розрахунки з авансів із заробітної плати».Цей рахунок застосовується у разі, якщо за певними обставинами за працівниками установи на бухгалтерському обліку формується кредитове сальдо рахунку 302 11 «Розрахунки із заробітної плати» зі знаком «мінус»(Суми переплати із заробітної плати, у тому числі за наданими авансовими відпустками). У таких випадках необхідно враховувати узгоджене з працівником установи утримання з його зарплати.
Якщо є письмову згоду працівника на утримання, а також відповідно до норм трудового законодавства (ст. 137 Трудового кодексу РФ (далі - ТК РФ)), необхідно на обліку провести способом «Червоне сторона» щодо нарахування заробітної плати ( Дебет 0 109 60(80)211, 040120211 Кредит 0302 11 730). Якщо відсутня письмова згода працівника на утримання із заробітної плати або є сума переплати із заробітної плати звільненого працівника, то необхідно кредитове сальдо рахунку 302 11 «Розрахунки із заробітної плати» зі знаком «мінус» списати в такому порядку: Дебет 0 206 11 560 Кредит 0 302 11 730і одночасно списана сума підлягає відображенню: Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 206 11 660.
У разі виявлення рахункової помилки щодо нарахування та виплати заробітної плати працівникам установи необхідно оформити Повідомлення про перерахунок заробітної плати та Довідкою ф. 0504833 бухгалтерську операцію відобразити на обліку: Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 206 11 660.
Якщо після закінчення поточного року в обліку відображається кредитове сальдо рахунку 302 11 «Розрахунки із заробітної плати» зі знаком «мінус», пов'язане із звільненими працівниками, то перед складанням річного звіту необхідно списати цю суму з рахунку 302 11 «Розрахунки із заробітної плати» на рахунок 206 11 «Розрахунки з авансів із заробітної плати». При цьому в січні наступного року необхідно звільненим працівникам відкрити розрахунки з компенсації витрат у наступному порядку: Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 206 11 660.
Редакцією Наказу Мінфіну Росії від 06.08.2015 №124н Єдиний план рахунків бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н) введено новий рахунок бухгалтерського обліку 201 06 «Кошти на спеціальних рахунках у кредитних організаціях», який призначений для обліку коштів за спеціальними рахунками установ, що відкриваються в кредитних організаціях відповідно до чинного законодавства Російської Федерації, у тому числі за акредитивними рахунками за договорами з постачальниками за постачання матеріальних цінностей та надані послуги. Цей бухгалтерський рахунок підлягає застосуванню для операцій з руху коштів за окремими відкритими особовими рахунками, пов'язаними з державними оборонними замовленнями, а також за особовими рахунками, відкритими для руху коштів з використанням банкоматів. При цьому необхідно враховувати, що рахунок 201 06 «Кошти на спеціальних рахунках у кредитних організаціях» не підлягає застосуванню для операцій з перерахування заробітної плати працівників установ на їхні особисті банківські картки. Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 08.07.2015 № 02-07-07/39464 у разі, якщо відповідно до колективного договору або трудового договору з працівником передбачено перерахування заробітної плати працівникам установи на банківські рахунки, у тому числі на рахунки, до яких прив'язані банківські картки, операція перерахування заробітної плати працівникам установи на їх банківські картки відображається у бухгалтерському обліку без застосування рахунку 304 03 Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці».У цьому випадку операція перерахування заробітної плати працівника установи на банківську картку відображається у такому порядку:
З січня 2016 року передбачено новий підхід до відображення у бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних із поверненням дебіторських заборгованостей минулих років. При надходженні коштів на особовий рахунок установи, пов'язаний із поверненням дебіторської заборгованості минулих років (Дебет 0 201 11(21) 510 Кредит 0 205 00 (209 00) 660), а також надходження коштів у вигляді повернень, пов'язаних із забезпеченням закупівель ( Дебет 0 201 11(21) 510 Кредит 0 21005660),необхідно на позабалансовому рахунку 17 «Надходження коштів на рахунки установи»показувати код КОСГУ 510 . Ця інформація підлягає розкриттю у Звіті про виконання плану фінансово-господарської діяльності установи (ф. 0503737) у розділі 3 «Джерела фінансування дефіциту установи» на нововведених рядках: за рядком 591підлягають відображенню суми приросту коштів (повернення дебіторських заборгованостей минулих років); за рядком 592підлягають відображенню суми надходжень як забезпечень.
З 2016 року під фінансове забезпечення діяльності бюджетних та автономних установ відкривається загальний особовий рахунокдля руху коштів установи, пов'язаних із субсидіями на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання, із засобами від діяльності, що приносить дохід, а також із засобами, що надходять у тимчасове розпорядження установи. Таким чином, невикористаний залишок коштів за особовим рахунком установи є загальним, та необхідні платежі підлягають сплаті в межах залишків коштів особового рахунку, у тому числі за рахунок коштів, що перебувають у тимчасовому розпорядженні (тимчасове покриття касових розривів). При цьому необхідно враховувати, що допускається забезпечення виконання плану фінансово-господарської діяльності (оплата інших грошових зобов'язань) за рахунок коштів, що перебувають у тимчасовому розпорядженні установи, за умови їхньої тимчасової незатребуваності власником та відновлення протягом поточного фінансового року. При плануванні діяльності бюджетних та автономних установ необхідно також враховувати, що у доходній частині плану фінансово-господарської діяльності установи закладаються всі грошові потоки, крім коштів, що перебувають у тимчасовому розпорядженні установи. Використання коштів, що у тимчасовому розпорядженні установи, на оплату іншого грошового зобов'язання з метою бухгалтерського обліку визнається не банківською операцією і відображається в обліку з використання рахунку 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами». Допустимо є кредитове сальдо рахунку 430226730 - нараховане грошове зобов'язання (кредиторська заборгованість) за надані установі послуги. У цьому установа немає можливості зробити оплату грошового зобов'язання через відсутність субсидії на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання, але на особовому рахунку установи є залишок коштів що у тимчасовому розпорядженні установи. Керівництво установи приймає рішення зробити оплату грошового зобов'язання в межах залишку коштів за особовим рахунком з подальшим відновленням спожитого джерела. Операція оплати іншого грошового зобов'язання коштами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні установи, відбивається на бухгалтерському обліку у такому порядку:
Дебет 3201 11510 Кредит 330406730 17 код 510.
Ця інформація підлягає розкриттю у Звіті про виконання установою плану фінансово-господарської діяльності (ф. 0503737) рядка 831, 832.
З 2016 року при формуванні бухгалтерської (бюджетної) звітності державними та муніципальними установами необхідно виконувати вимоги Мінфіну Росії щодо дотримання принципів розкриття інформації у звітності: достовірності, своєчасності, оперативності, суттєвості та достатності. Метою бухгалтерської (бюджетної) звітності про державні (муніципальні) фінанси є надання інформації необхідної (корисної) до ухвалення економічних (управлінських) рішень засновником, керівником установи та іншим користувачами звітної інформації. Для реалізації цієї мети особливу увагу слід приділяти проведенню оперативного моніторингу дебіторської та кредиторської заборгованостей протягом фінансового року, а також формування обов'язкового порядку резервів майбутніх витрат.
Відповідно до ст. 18, 19 БК РФ бюджетна класифікація РФ використовується для складання та виконання бюджетів, а також для складання бюджетної (бухгалтерської) та іншої фінансової звітності, що забезпечує сумісність показників бюджетів бюджетної системи РФ. Вона містить в собі:
Додатково були розроблені та доведені Листом від 14.05.2015 № 02‑05‑11/27759 методичні рекомендації щодо порядку застосування бюджетної класифікації при складанні та виконанні бюджетів бюджетної системи РФ, починаючи з бюджетів на 2016 рік (на 2016 рік та на плановий період 20 2018) (далі – Методичні рекомендації).
Розглянемо основні зміни, які було внесено до бюджетної класифікації на 2016 рік.
Класифікація доходів бюджетів є угрупуванням доходів бюджетів бюджетної системи РФ.
Код класифікації доходів бюджетів складається із 20 знаків. Двадцятизначний код включає наступне (таблиця 1 Вказівок № 65н):
Раніше код класифікації доходів бюджетів виглядав так:
Таким чином, код КОСГУ у 2016 році виключений зі структури коду класифікації доходів бюджетів, а код підвиду доходів тепер включає сім останніх розрядів рахунку, у тому числі:
Статтею 20 БК РФ встановлено, що код підвиду доходів застосовується для деталізації надходжень за кодами класифікації доходів. Коди аналітичної групи підвиду доходів бюджетів за видами доходів бюджетів (додаток 11 до Вказівок № 65н) обов'язкові для застосування всіма рівнями бюджетів бюджетної системи РФ.
Аналітична група підвиду доходів є угрупуванням доходів за видом фінансових операцій, що належать до доходів, і складається з наступних груп:
Як приклад наведемо коди доходів бюджетів у таблиці.
|
Код доходу бюджету |
Найменування коду надходжень до бюджету |
|---|---|
|
000 1 13 01080 01 7000 130 |
Плата за послуги, що надаються на договірній основі підрозділами органів внутрішніх дід МВС РФ з охорони майна юридичних та фізичних осіб та інші послуги, пов'язані із забезпеченням охорони та безпеки громадян (федеральні казенні установи) |
|
000 1 13 01140 01 7000 130 |
Плата за послуги, що надаються договірними підрозділами федеральної протипожежної служби МНС РФ (федеральні державні установи) |
|
000 1 13 01150 01 7000 130 |
Доходи від залучення засуджених до оплачуваної праці (у частині надання послуг (робіт)) (федеральні державні установи) |
|
000 1 13 01991 01 0200 130 |
Інші доходи від надання платних послуг (робіт) одержувачами коштів федерального бюджету (кошти, які від діяльності, здійснюваної установами кримінально-виконавчої системи) |
З 1 січня 2016 року структура двадцятизначного коду класифікації видатків бюджетів включає такі складові:
Насамперед код класифікації видатків бюджетів виглядав так:
Як очевидно з наведеного порівняння, код КОСГУ 2016 року виключено зі структури коду класифікації витрат, а структурі коду цільової статті витрат відбулися зміни.
Відповідно до пп. 4.1.1 Вказівок № 65н з 1 січня 2016 року код цільової статті видатків бюджету включає:
Коди цільових статей видатків відповідного бюджету встановлюються:
Цільовим статтям видатків відповідного бюджету бюджетної системи РФ присвоюються унікальні коди, сформовані із застосуванням буквено-цифрового ряду: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, А, Б, В, Р, Д, Е, Ж, І, К, Л, М, Н, ПРО, П, Р, С, Т, У, Ф, Ц, Ч, Ш, Щ, Е, Ю, Я, D, F, G, I, J, L, N, Q, R, S, U, V, W, Y, Z.
Так, правила застосування цільових статей видатків федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів РФ встановлені у пп. 4.1.2.2 – 4.1.2.5 Вказівок № 65н.
Перелік напрямів видатків, що застосовуються у зв'язку з програмними статтями цільових статей видатків федерального бюджету (у рамках основних заходів (відомчих цільових програм), підпрограм державних програм Російської Федерації, федеральних цільових програм), непрограмними напрямками видатків федеральних органів державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів РФ, встановлено пп. 4.1.2.4. Вказівок №65н.
Перелік кодів цільових статей видатків федерального бюджету та бюджетів державних позабюджетних фондів РФ та їх найменувань представлений у додатку 10 до Вказівок № 65н.
Види видатків деталізують напрямок фінансового забезпечення видатків бюджетів за цільовими статтями класифікації видатків. Перелік та правила застосування єдиних для бюджетів бюджетної системи РФ груп, підгруп та елементів видів витрат можна знайти у пп. 5.2 Вказівок № 65н.
Перелік єдиних для бюджетів бюджетної системи Російської Федерації видів видатків (груп, підгруп, елементів видів видатків) наведено у додатку 3 до Вказівок № 65н. Ув'язування кодів видів витрат і кодів КОСГУ подано в додатку 5 до Вказівок №65н.
Наведемо витримку із додатка 5 як таблиці.
|
Вид витрат |
КОСГУ |
||
|---|---|---|---|
|
Код |
Найменування |
Код |
Найменування |
|
130 «Витрати на виплати персоналу у сфері національної безпеки, правоохоронної діяльності та оборони» |
|||
|
Грошове забезпечення військовослужбовців та співробітників, які мають спеціальні звання |
Заробітня плата |
||
|
Нарахування на виплати з оплати праці |
|||
|
Витрати на виплати військовослужбовцям та співробітникам, які мають спеціальні звання, що залежать від розміру грошового забезпечення |
Інші виплати |
||
|
Інші виплати персоналу та співробітникам, які мають спеціальні звання |
Інші виплати |
||
|
Транспортні послуги |
|||
|
Інші роботи, послуги |
|||
|
Допомога з соціальної допомоги населенню |
|||
|
Інші витрати |
|||
|
210 «Розробка, закупівля та ремонт озброєнь, військової та спеціальної техніки, продукції виробничо-технічного призначення та майна в рамках оборонного замовлення» |
|||
|
Закупівля озброєнь, військової та спеціальної техніки, продукції виробничо-технічного призначення та майна в рамках державного оборонного замовлення з метою забезпечення державної програми озброєння |
Інші роботи, послуги |
||
|
Збільшення вартості основних засобів |
|||
|
Закупівля робіт та послуг з метою забезпечення заходів у рамках державного оборонного замовлення |
Послуги зв'язку |
||
|
Транспортні послуги |
|||
|
Комунальні послуги |
|||
|
Інші роботи послуги |
|||
|
220 «Закупівля товарів, робіт та послуг для забезпечення спеціальним паливом та паливно-мастильними матеріалами, продовольчого та речового забезпечення органів у сфері національної безпеки, правоохоронної діяльності та оборони» |
|||
|
Забезпечення спеціальним паливом та ПММ поза межами державного оборонного замовлення |
Транспортні послуги |
||
|
Збільшення вартості матеріальних запасів |
|||
|
Продовольче забезпечення поза рамками державного оборонного замовлення |
Транспортні послуги |
||
|
Збільшення вартості матеріальних запасів |
|||
Код класифікації джерел фінансування дефіцитів бюджетів складається із 20 розрядів. Його структура включає:
Як бачимо, у новій структурі коду також немає КОСГУ щодо джерел фінансування дефіцитів бюджетів.
Статтею 23 БК РФ встановлено, що перелік кодів видів джерел фінансування дефіцитів бюджетів затверджує відповідний фінансовий орган з урахуванням загальних вимог до порядку формування переліку кодів статей та видів
джерел фінансування дефіцитів бюджетів, які затверджуються Мінфіном.
Коди груп та підгруп джерел фінансування дефіцитів бюджетів, а також статей джерел фінансування дефіцитів бюджетів, що застосовуються при складанні та виконанні бюджетів бюджетної системи РФ, наведені у додатку 6 до Вказівок № 65н.
Деталізація статей, підвиду джерел фінансування дефіцитів бюджетів суб'єктів РФ, бюджетів муніципальних утворень провадиться з урахуванням особливостей виконання відповідних бюджетів відповідно до законодавчих актів суб'єктів РФ або муніципальних правових актів муніципальних утворень.
У разі якщо адміністрування операцій за кодом класифікації джерел фінансування дефіцитів бюджетів здійснюється із застосуванням деталізованих кодів підвиду джерел фінансування дефіцитів бюджетів, при формуванні звітності про виконання бюджетів бюджетної системи РФ після найменування коду джерел фінансування дефіцитів бюджетів та відповідного йому коду аналітичної групи виду джерел , затвердженого додатком 6 до Вказівок №65н, у дужках відображається найменування відповідного підвиду джерел фінансування дефіцитів бюджетів.
Порядок застосування КОСГУ є найактуальнішим у 2016 році. Особливості застосування даної класифікації розкрито у Методичних вказівках. Зокрема, в них Мінфін роз'яснив, що БК РФ у редакції Федерального закону № 311-ФЗ не містить норми щодо обов'язкового застосування КОСГУ у 2016 році при складанні та виконанні бюджетів бюджетної системи РФ.
При цьому угруповання доходів, видатків та джерел фінансування дефіцитів бюджетів реалізується згідно з БК РФ шляхом застосування класифікації доходів бюджетів, класифікації видатків бюджетів та класифікації джерел фінансування дефіцитів бюджетів.
Статтею 219.1 БК РФ встановлено, що у порядку складання та ведення бюджетних розписів може встановлюватися право чи обов'язок головного розпорядника (розпорядника) бюджетних коштів здійснювати деталізацію затверджуваних лімітів бюджетних зобов'язань лише за підгрупами (підгрупами та елементами) видів витрат.
У цьому ст. 221 БК РФ визначено, що показники бюджетного кошторису казенної установи, керівник якого наділений правом її затвердження відповідно до порядку затвердження бюджетного кошторису казенної установи, можуть бути деталізовані в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань за:
Як випливає з роз'яснень Мінфіну, головним розпорядником бюджетних коштів з метою організації виконання бюджету за видатками при розподілі бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань за підвідомчими розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів може бути встановлена додаткова управлінська деталізація за кодами КОСГУ 2016. Така деталізація додатково до двадцятизначного коду бюджетної класифікації видатків (глава, розділ, підрозділ, цільова стаття видатків, вид видатків).
На додаток до вищесказаного у Листі від 03.07.2015 № 02‑03‑10/38491 фінансове відомство вказало, що згідно зі змінами з 1 січня 2016 року КОСГУ використовується з метою ведення бюджетного (бухгалтерського) обліку, складання бюджетної та бухгалтерської звітності , Що забезпечує сумісність показників бюджетів бюджетної системи РФ Зауважимо, що цей порядок застосування КОСГУ розкрито у п. 21 Інструкції №157н . Нагадаємо, що в силу норм цього пункту у 24 – 26-му розрядах номера рахунку робочого плану рахунків казенними установами, бюджетними установами, а також організаціями, які здійснюють повноваження отримувача бюджетних коштів, відображаються коди КОСГУ. Отже, КОСГУ, як і раніше, застосовується у 2016 році з урахуванням змін, внесених до Вказівок №65н, але тільки з метою ведення бухгалтерського (бюджетного) обліку та складання звітності.
* * *
На закінчення зазначимо, що зміни, внесені до Вказівок №65н, зачіпають практично всі пункти бюджетної класифікації. Основні нововведення торкнулися структури кодів класифікації доходів, видатків та джерел фінансування дефіцитів бюджетів та є черговим етапом на шляху реформування бюджетного законодавства.
Федеральний закон від 22.10.2014 № 311-ФЗ "Про внесення змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації".
Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.
А. Потріб
експерт журналу
«Силові міністерства та відомства:
бухгалтерський облік та оподаткування», №2, лютий, 2016 р.
За статтею 174 КОСГУ відображається фінансовий результат від зменшення (списання) суми нарахованих доходів відповідно до законодавства. Наприклад, постановою Уряду РФ від 14.03.2016 № 190 у 2016 р. замовникам дозволялося списувати нараховані суми неустойок (штрафів, пені), якщо дотримувалися певних умов.
Для відображення касових надходжень та вибуття статі 174 КОСГУ не застосовується. Іншими словами, код 174 використовується лише для визначення фінансового результату від зазначених операцій з метою бюджетного обліку:
Дебет КДБ 1 401 10 174 Кредит КДБ 1 205 ХХ 660, КДБ 1 209 ХХ 660 – зменшено суми нарахованих доходів (в т.ч. грошових стягнень – штрафів, пені, неустойок) при прийнятті рішення відповідно до законодавства (за законодавством) ), списання (п. 120 Інструкції № 162н у новій редакції). Виняток становить списання нереальною для стягнення заборгованості.
У Звіті про фінансові результати діяльності (ф. 0503121) дані щодо рахунку 1 401 10 174 окремо не показуються. Водночас вони формують підсумковий результат за рядком 090 (п. 96 Інструкції № 191н у новій редакції).
Для приведення у відповідність до Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, утв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, план рахунків бюджетного обліку доповнено позабалансовими рахунками 40 "Активи в керуючих компаніях", 42 "Бюджетні інвестиції, що реалізуються організаціями" (про зміни, внесені до Інструкції № 157н).
Переміщення має бути зумовлене змінами характеристик об'єкта. Прикладами можуть бути переведення приміщення з житлового в нежитлове за рішенням уповноваженого органу влади, переведення об'єкта з особливо цінного складу іншого рухомого майна або навпаки.
Кореспонденції рахунків у цьому випадку виглядають так:
| № п/п | зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
|---|---|---|---|
| дебет рахунки | кредит рахунку | ||
| 1 | Відображено вибуття об'єкта основних засобів із групи та (або) виду майна за первісною вартістю | КДБ 1 401 10 172 | КРБ 1101 ХХ 310 |
| 2 | Списано амортизацію, нараховану на об'єкт основних засобів | КРБ 1104 ХХ 410 | КДБ 1 401 10 172 |
| 3 | Прийнято на облік основний засіб до складу відповідної групи (виду) майна | КРБ 1101 ХХ 310 | КДБ 1 401 10 172 |
| 4 | Прийнято до обліку раніше нараховану по об'єкту амортизацію | КДБ 1 401 10 172 | КРБ 1104 ХХ 410 |
Зверніть увагу, наведені кореспонденції не призначені для виправлення помилок, допущених раніше в обліку, наприклад коли майно було віднесено до матеріальних запасів, але за своїми критеріями є основним засобом.
У разі розукомплектації або часткової ліквідації основного засобу його вартість списується з обліку – у розрядах 24 – 26 номера рахунку аналітичного обліку рахунку 010100000 вказується код 410 КОСГУ (п. 10 Інструкції № 162н у новій редакції):
| № п/п | зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
|---|---|---|---|
| дебет рахунки | кредит рахунку | ||
| 1 | Списано первісну вартість основного засобу у разі його розукомплектації | КДБ 1 401 10 172 | КРБ 1101 ХХ 410 |
| 2 | Списано нараховану амортизацію при розукомплектації об'єкта основних засобів | КРБ 1104 ХХ 410 | КДБ 1 401 10 172 |
| 3 | Прийнято на облік основний засіб, отриманий внаслідок розукомплектації | КРБ 1101 ХХ 310 | КДБ 1 401 10 172 |
| 4 | Прийнято до обліку амортизацію за об'єктом, отриманим в результаті розукомплектації | КДБ 1 401 10 172 | КРБ 1104 ХХ 410 |
| 5 | Списано залишкову вартість частини основного засобу, що підлягає ліквідації | КДБ 1 401 10 172 | КРБ 1101 ХХ 410 |
| 6 | Списано амортизацію ліквідованої частини основного засобу | КРБ 1104 ХХ 410 | КРБ 1101 ХХ 410 |
Амортизація, раніше нарахована за розукомплектованим майном, розподіляється між об'єктами, що знову приймаються до обліку. Рішення про такий розподіл приймає комісія з надходження та вибуття активів. Метод розподілу встановлюється в обліковій політиці.
Матеріальні запаси, отримані в результаті розукомплектації об'єктів нефінансових активів, також слід приймати до обліку в кореспонденції з рахунком 140110172, а не 140110180, як було раніше. Відповідні зміни внесено до п. 23 Інструкції № 162н.
Суми заборгованості з компенсації витрат установи у зв'язку з реалізацією вимог законодавства відображаються за дебетом рахунку 1 209 30 560 "Розрахунки з компенсації витрат" та кредитом рахунку 1 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг" (п. 86 Інструкції № 16 ). Зверніть увагу, згідно зі змінами, внесеними до додатка 2 до Інструкції № 162н, у розрядах 1 – 17 номера рахунку 1 209 30 000 у таких випадках зазначається код КРЛ.
Якщо контрагент не повернув аванс, а контракт (угода) з ним розірвано, суми фінансових вимог щодо компенсації витрат держави до одержувача авансових платежів мають бути переведені до дебету рахунка 1 209 30 560 у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 1 206 120800660.
Рахунок 210 10 "Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ" доповнено новим рахунком аналітичного обліку 210 13 "Розрахунки з ПДВ з авансів сплачених". Справа у тому, що відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ у платника податків, який перерахував аванс, пред'явлені продавцем суми ПДВ підлягають відрахуванням. Надалі на момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) покупець зобов'язаний відновити до бюджету ПДВ, прийнятий до вирахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Рахунок 42 застосовують фінансові органи та органи з управління майном, які відображають витрати на надання бюджетних інвестицій за елементами видів видатків підгрупи 450 "Бюджетні інвестиції іншим юридичним особам".
Крім того, Довідка у складі Балансу доповнена рядками для відображення даних за позабалансовими рахунками 40, 42 (рядки 300, 310).
). У графі 1 розд. 1 зазначаються номери аналітичних рахунків, за якими на початок, на кінець звітного періоду, на кінець аналогічного періоду минулого фінансового року відображено залишки та (або) обороти щодо збільшення (зменшення) заборгованості у звітному періоді.
Дебіторська та кредиторська заборгованість, яка значиться на рахунках бюджетного обліку, відображається у Відомості (ф. 0503169) за такими правилами:
Показники за рахунком 130406000 у Відомості (ф. 0503169) за підсумками фінансового року відображаються після проведених при завершенні фінансового року заключних оборотів за рахунками бюджетного обліку.
Інструкція № 191н була доповнена новими розділами:
Встановлено, що одержувачі коштів федерального бюджету представляють звітність до установи, що стоїть вище, засобами підсистеми "Облік і звітність" державної інтегрованої інформаційної системи управління державними фінансами "Електронний бюджет". Визначено також строки подання звітності.
Облік основних засобів у 2018-2019 роках відповідно до бюджетного законодавства регламентується єдиним планом рахунків та інструкцією, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н. Він відрізняється від обліку основних засобів у комерційних організаціях і має свою специфіку, про яку ми розповімо в нашій статті.
Відповідно до п. 21 наказу № 157н поняття «бюджетний облік основних засобів» застосовується лише до певних державних організацій. Наприклад, державним установам, держорганам, позабюджетним фондам. Крім єдиного плану рахунків, у бюджетному обліку має застосовуватись спеціальний план рахунків (наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н).
Решта держустанов, ведучи бухгалтерський та податковий облік ОЗ у 2018-2019 роках, крім єдиного плану рахунків, використовують плани рахунків, затверджені наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н або від 23.12.2010 № 183н (в залежності від нормативні акти.
Про нормативні документи, що регулюють бухоблік у бюджетних структурах, читайте .
У цій статті ми посилатимемося на накази № 157н та 162н як на основу бюджетного обліку. Однак цей матеріал може бути корисним іншим бюджетним структурам, оскільки розкриває загальні принципи бухгалтерського обліку ОЗ з 2016 року, а особливо логіку складання проводок.
Одним із основних критеріїв визнання ОЗ є термін служби майна, а саме інтервал, що перевищує 12 місяців. Крім цього, об'єкт повинен використовуватись для здійснення діяльності установи постійно чи багаторазово. Також особливістю є те, що ОЗ не перебувають у власності установи, а оперативно керуються.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! До складу основних засобів не входять об'єкти, віднесені згідно з п. 99 наказу № 157н до матеріальних запасів. Наприклад, знаряддя лову, бензомоторні пилки і т.д.
Термін експлуатації можна визначити згідно з класифікатором ОС, затвердженим постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, за максимальним кордоном для груп 1-9. А для ОЗ із терміном експлуатації понад 30 років застосовуються норми з постанови Ради міністрів СРСР від 22.10.1990 № 1072. СПІ може переглядатися під час модернізації.
Кожному інвентарному об'єкту як одиниці обліку основних засобів має бути присвоєно номер. І на кожен об'єкт заводиться інвентарна картка, за винятком предметів, що стоять менше 3000 руб., І бібліотечних об'єктів.
Для обліку основних засобів передбачено синтетичний рахунок 010100000 «Основні засоби». Номер рахунку бюджетного обліку складається з 26 цифр, і лише 18-26 розряди використовують у бухобліку установи. Залежно від групи та виду ОС, а також суті їхнього руху в номері рахунку змінюється код у 22-26 розряді.
Нижче розглянуто схему формування номера рахунку бухобліку в бюджетній організації, а також розшифровано на прикладі коди розрядів. Детальну розшифровку розрядів також можна знайти у п. 21 інструкції до плану рахунків (наказ № 157н), у таблиці плану рахунків бюджетного обліку та у п. 2 інструкції до нього (наказ № 162н).
|
Номер розряду рахунку |
||||
|
Фінансова забезпеченість |
Об'єкт обліку |
Група об'єкта обліку |
Вид об'єкту обліку |
Вид надходжень, вибуття об'єкта обліку |
|
Приклад: рахунок 110118310 "Збільшення вартості інших основних засобів - нерухомого майна установи" |
||||
|
1 - за рахунок коштів бюджету |
101-основні засоби |
1-нерухоме майно |
8 - інші основні засоби |
310 - збільшення вартості ОЗ |
Про створення робочого плану рахунків у бюджетній організації читайте .
Зазначимо, що для бюджетного обліку основних засобів згідно з наказом № 162н можливі лише 2 види фінансового забезпечення: за рахунок бюджету (код 1) та коштів у тимчасовому розпорядженні (код 3).
Таким чином, казенні установи, держоргани та інші організації, які підпадають під юрисдикцію наказу № 162н, не можуть мати власних небюджетних доходів.
Основні зміни обліку основних засобів у 2016-2018 роках пов'язані із введенням у дію з 01.01.2017 Загальноросійського класифікатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНР 2008).
Останні зміни в обліку основних засобів такі:
Крім того, тексти наказів № 157н і 162н, що стосуються обліку ОЗ, зазнали ряду редакційних правок.
ОС приходять установами за фактичною вартістю, до якої входить:
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо об'єкт ОС використовуватиметься у бюджетній діяльності, то сума ПДВ, що входить, включається до первісної вартості.
Надходження ОС відбивається на синтетичному рахунку 0010600000 «Вкладення у нефінансові активи», який містить 3 групувальні рахунки:
В обліку основних засобів для відображення надходження виділено окремі аналітичні рахунки, у 24-26 розрядах яких використовується код 310 для кожного виду ОС (див. план рахунків, затверджений наказом № 162н). Цей код означає збільшення вартості ОС.
Основні проводки з обліку основних засобів на час вступу наведені у таблиці нижче. Інші транзакції можна знайти у пп. 7, 31, 33, 34 інструкції до плану рахунків (наказ № 162н).
|
Проведення |
|
|
Дп 010600000 «Вкладення нефінансові активи» (010611310, 010631310, 010641310) Кт 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (020831660, 020832660), 030200000 "Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями" (030231730, 030232730) |
Придбання ОС |
|
Дп 010600000 «Вкладення у нефінансові активи» (010611310, 010631310) Кт 030200000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями», 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами», 010400000 «Амортизація», 030300000 «Розрахунки з платежів до бюджетів, 010500000 |
Створення об'єкта ОС власними силами |
|
Дт 010100000 «Основні засоби» (010111310, 010112310, 010113310) Кт 010611310 "Збільшення вкладень в основні засоби - нерухоме майно установи" |
Введення в експлуатацію збудованої будівлі |
|
Кт 010611310 "Збільшення вкладень в основні засоби - нерухоме майно установи", 010631310 "Збільшення вкладень в основні засоби - інше рухоме майно установи" |
Введення в експлуатацію купленого, виготовленого госп. способом ОС |
|
Дт 010100000 «Основні засоби» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 030404310 «Внутрішньовідомчі розрахунки щодо придбання основних засобів» |
Об'єкт ОЗ отримано від іншої бюджетної установи, яка має того ж розпорядника ресурсів бюджету |
|
Дт 010100000 «Основні засоби» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110180 «Інші доходи» |
Об'єкт ОЗ отримано з іншого бюджетного установи, має іншого розпорядника ресурсів бюджету тієї самої рівня, від організацій, фізичних осіб. |
|
Дт 010100000 «Основні засоби» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110100 «Доходи економічного суб'єкта» (040110151, 040110152, 040110153) |
Інші безоплатні надходження ОС |
|
Дт 010140000 «Основні засоби – предмети лізингу» (010141310-010148310) Кт 010641310 "Збільшення вкладень в основні засоби - предмети лізингу" |
Прийняття до обліку у 2016-2018 роках. ОС, взятих у лізинг |
Держустанови нараховують амортизацію ОС лінійно протягом терміну їхньої служби. Також діє правило щомісячних нарахувань у розмірі 1/12 річної суми. Амортизаційні нарахування починають відображати в місяці, наступному за місяцем введення об'єкта в експлуатацію.
Про практичне застосування лінійного методу читайте у статті "Лінійний метод нарахування амортизації основних засобів (приклад, формула)" .
За наведеними нижче видами ОС амортизація відображається в 100%-му розмірі при прийнятті до обліку:
По об'єктах рухомого майна не дорожче 3000 руб. (крім бібліотечних об'єктів) амортизація не нараховується.
Амортизація відбивається на синтетичному рахунку 010400000 «Амортизація».
Для запису проводок з амортизаційних відрахувань призначені аналітичні рахунки, що закінчуються на 410, які використовуються в наступній транзакції: Дт 040120271 «Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів», 010900000 «Витрати на виготовлення 0271 , 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизація» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431418-01)
Для обліку основних засобів, взятих у лізинг: Дп 040120271 «Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів» Кт 010440000 «Амортизація предметів лізингу» (010441410-010448410).
У пп. 19, 20 інструкції до плану рахунків (наказ № 162н) розглянуто окремі випадки відображення амортизації, наприклад по безоплатно отриманих ОС.
Для обліку основних засобів при їх вибутті також використовуються окремі рахунки аналітичного обліку рахунку «Основні кошти», що закінчуються на 410 та позначають зменшення вартості відповідних ОС.
Основні проводки з обліку основних засобів під час вибуття наведені у таблиці нижче. Інші транзакції можна знайти у п. 10 інструкції до плану рахунків (наказ № 162н).
|
Проведення |
Опис проведення в обліку основних засобів |
|
Дт 040120271 «Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів», 010634340 «Збільшення вкладень у матеріальні запаси — інше рухоме майно установи», 010900000 «Витрати на виготовлення готової продукції, виконання 9,01 80271, 010990271) Кт 010100000 «Основні засоби» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410) |
Введення в експлуатацію ОС вартістю трохи більше 3 000 крб. |
|
Дп 030404310 «Внутрішньовідомчі розрахунки з придбання основних засобів», 040120200 «Витрати економічного суб'єкта» (040120241, 040120242, 040120251, 040120252, 030) |
Безоплатна передача об'єкта чи передача довірче управління |
|
Дт 010400000 «Амортизація» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410) Кт 010100000 «Основні кошти» Дт 040110172 "Доходи від операцій з активами" Кт 010100000 «Основні кошти» |
Продаж ОС |
Бюджетний облік основних засобів має складну структуру рахунків та його кодування. Однак інструкції, перелічені у статті, містять докладні роз'яснення та переліки можливих проводок, які можуть допомогти бухгалтеру. Ведення бюджетного обліку основних засобів суворо регламентовано. Усі рухи ОЗ повинні бути оформлені первинними документами та відображені в обліку бухгалтерськими проводками.
Облік бюджетних зобов'язань у 2016 році здійснюється організаціями бюджетної системи РФ відповідно до норм БК РФ і кореспондують з ним відомчих правових актів. У чому їхня специфіка та які види зобов'язань підлягають обліку установами бюджетної системи?
Під бюджетними зобов'язаннями відповідно до ст. 6 БК РФ розуміються обумовлені законом чи договором обов'язки бюджетної установи надати громадянину чи юридичній особі кошти з бюджету у тому чи іншому фінансовому році.
Якщо говорити про бюджетні зобов'язання за федеральним бюджетом, обумовлених законом, то до таких можна віднести ті, що передбачені п. 2.2 порядку, який затверджений наказом Мінфіну РФ від 19.09.2008 № 98н, а саме:
Облік бюджетних зобов'язань за федеральним бюджетом, що виникають з закону, здійснює Федеральне казначейство — відповідно до норм наказу № 98н та інші кореспондуючими з ним нормативними актами.
Варто зазначити, що основна частина положень наказу №98н з 01.01.2016 втратила чинність у зв'язку з виданням наказу Мінфіну РФ від 30.12.2015 №221н. Упродовж 2016 року залишаться актуальними положення зазначеного п. 2.2 наказу № 98н. Він, як і інші норми цього НПА, втрачає чинність з 01.01.2017, коли всі правовідносини, пов'язані з урахуванням бюджетних зобов'язань Федеральним казначейством, регулюватимуться наказом № 221н.
Самостійний бюджетний облік ведеться установами головним чином у випадках, коли йдеться про зобов'язання бюджетної організації за договорами. Наприклад, за трудовими, за допомогою яких здійснюється наймання співробітників у штат установи.
У разі укладання бюджетною організацією договору (зокрема трудового з фізособою) у неї з'являється особливий вид зобов'язання — грошове, що передбачає регулярну видачу зарплати найнятому співробітнику. У межах виконання бюджетна структура має вести самостійний облік фінансових операцій.
Розглянемо специфіку обліку фінансових зобов'язань бюджетними структурами докладніше.
Облік грошових зобов'язань — зокрема, як оплати праці, передбачає рішення бухгалтерією установи наступних основних завдань:
Дані операції фіксуються на різних рахунках бюджетного обліку за планами, затвердженими:
Дізнатися більше про використання планів рахунків бюджетного обліку можна у статтях:
Типова послідовність операцій (або груп операцій) з обліку зарплати - головного грошового зобов'язання бюджетної організації - може бути такою:
1. Відбивається те що, що до організації доведені ліміти по зобов'язанням.
2. Відображається прийняття зобов'язань відповідно до трудових договорів.
3. Відображається нарахування зарплати працівникам у межах лімітів або наявних бюджетною організацією прав на прийняття зобов'язань.
4. Відображається фактичний обсяг зарплати, що підлягає видачі.
5. Відбивається факт надходження коштів у касу.
6. Позначається факт видачі зарплати.
7. За потреби фіксується депонування невиплаченої зарплати з каси.
8. Позначається факт перерахування депонованих коштів на спеціальний рахунок.
9. Відбивається факт повернення депонованих коштів у касу з метою подальшої видачі зарплати.
10. Відбивається факт виплати зарплати з допомогою депонованих коштів.
Слід зазначити, що деякі з операцій, що враховуються в рамках зазначеної послідовності, відносяться не тільки до грошових зобов'язань, але також до типових бюджетних.
Чим вони принципово відрізняються?
Головний критерій розмежування бюджетних і фінансових зобов'язань — перші підлягають виконанню з розрахункових даних. Якщо говорити про оплату праці — це можуть бути відомості щодо окладів та надбавок відповідно до штатного розкладу установи.
Грошові зобов'язання приймаються лише за умови юридично значимих підстав, актуальних на час виконання. Таких як, наприклад, фактичне виконання роботи з договору з урахуванням можливих переробок, що фіксується, наприклад, у табелі обліку робочого дня.
Дізнатися більше про специфіку обліку робочого часу та використання з цією метою уніфікованих форм ви можете у статтях:
Таким чином, перші 3 операції або їх групи за алгоритмом, розглянутим нами вище, відповідають бюджетним зобов'язанням. Операції з 4-ї по 10-ту — вже грошовими.
Зобов'язання бюджетних організацій класифікуються тими, що передбачені законом, і ті, що виникають з договору. Облік перших ведеться безпосередньо Федеральним казначейством, других - зазвичай, самою організацією. Серед своїх зобов'язань бюджетних організацій — фінансові, найчастіше представлені зарплатою співробітників. Порядок обліку бюджетних зобов'язаньпередбачає послідовне відображення типових бюджетних, а також фінансових зобов'язань виходячи з виправдувальних документів, що використовуються.
