Κανόνας ελέγχου (στάνταρ)
«Γραπτές πληροφορίες από τον ελεγκτή προς τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου»
(Εγκρίθηκε από την Επιτροπή Ελεγκτικών Δραστηριοτήτων υπό τον Πρόεδρο Ρωσική Ομοσπονδία 25 Δεκεμβρίου 1996, πρωτόκολλο αρ. 6)
1.1. Αυτός ο κανόνας (πρότυπο) έχει προετοιμαστεί για να ρυθμίζει τις ελεγκτικές δραστηριότητες και συμμορφώνεται με τους Προσωρινούς Κανόνες για τις Ελεγκτικές Δραστηριότητες στη Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκαν με το Διάταγμα του Προέδρου της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 2263 της 22ας Δεκεμβρίου 1993.
1.2. Ο σκοπός του κανόνα (πρότυπο) είναι να ενοποιήσει τις απαιτήσεις για ένα ελεγκτικό γραφείο ή έναν ελεγκτή που εργάζεται ανεξάρτητα ως ατομικός επιχειρηματίας*(1), σχετικά με το περιεχόμενο, τη μορφή και τη διαδικασία σύνταξης γραπτών πληροφοριών (έκθεσης) του ελεγκτή προς τη διοίκηση (ιδιοκτήτες) της οικονομικής οντότητας με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου.
1.4. Οι απαιτήσεις αυτού του κανόνα (πρότυπο) είναι υποχρεωτικές για όλους τους ελεγκτικούς οργανισμούς κατά τη διενέργεια ελέγχου που περιλαμβάνει την κατάρτιση επίσημης έκθεσης ελέγχου, με εξαίρεση τις διατάξεις εκείνες στις οποίες αναφέρεται ρητά ότι έχουν συμβουλευτικό χαρακτήρα.
1.5. Οι απαιτήσεις αυτού του κανόνα (πρότυπο) έχουν συμβουλευτικό χαρακτήρα κατά τη διενέργεια ελέγχου που δεν προβλέπει την προετοιμασία επίσημης έκθεσης ελέγχου βάσει των αποτελεσμάτων της, καθώς και κατά την παροχή υπηρεσιών σχετικών με τον έλεγχο. Σε περίπτωση απόκλισης κατά την εκτέλεση συγκεκριμένης εργασίας από υποχρεωτικές απαιτήσειςτου κανόνα αυτού (πρότυπο), ο οργανισμός ελέγχου πρέπει να το σημειώσει στο δικό του τεκμηρίωση εργασίαςκαι σε γραπτή έκθεση προς τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας που διέταξε τον έλεγχο και (ή) τις σχετικές υπηρεσίες.
2. Αρχές προετοιμασίας γραπτών πληροφοριών ελεγκτή
2.1. Σε όλες τις περιπτώσεις υποχρεωτικού ελέγχου, οι ελεγκτικοί οργανισμοί υποχρεούνται να προετοιμάζουν και να παρέχουν στον αποδέκτη γραπτές πληροφορίες (έκθεση) από τον ελεγκτή προς τη διοίκηση (ιδιοκτήτες) της υπό έλεγχο οικονομικής οντότητας με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου *(2). Οι ελεγκτικοί οργανισμοί μπορούν να προετοιμάζουν και να επικοινωνούν προφορικά ή γραπτώςΕνδιάμεσες πληροφορίες καθώς προχωρά ο έλεγχος. Η διαδικασία διαβίβασης τέτοιων πληροφοριών ρυθμίζεται από παραγράφους. 4.3 - 4.6 αυτού του κανόνα ελέγχου (πρότυπο).
2.2. Τα δεδομένα που περιέχονται στις γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή παρέχονται με σκοπό την ενημέρωση της διοίκησης της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας σχετικά με ελλείψεις στα λογιστικά αρχεία, τη λογιστική και το σύστημα εσωτερικού ελέγχου, οι οποίες μπορεί να οδηγήσουν σε σημαντικά σφάλματα στις οικονομικές καταστάσεις , και προκειμένου να γίνουν εποικοδομητικές προτάσεις για τη βελτίωση των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου μιας οικονομικής οντότητας.
2.3. Σε περίπτωση προληπτικού ελέγχου, οι ελεγκτικοί οργανισμοί υποχρεούνται να προετοιμάζουν και να παρέχουν γραπτές πληροφορίες ελεγκτών σε οικονομικές οντότητες στις ακόλουθες περιπτώσεις:
α) εάν η σύμβαση για τη διενέργεια προληπτικού ελέγχου προβλέπει τη σύνταξη έκθεσης ελεγκτή με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου:
β) εάν η σύμβαση για τη διενέργεια προληπτικού ελέγχου, αν και δεν προβλέπει τη σύνταξη έκθεσης ελεγκτή, προβλέπει τη σύνταξη γραπτών πληροφοριών από τον ελεγκτή.
2.4. Ο ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται να αναφέρει στις γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή όλα τα σχετικά γεγονότα οικονομική ζωήμιας οικονομικής οντότητας, λάθη και στρεβλώσεις που έχουν ή μπορεί να έχουν σημαντική επίδραση στην αξιοπιστία των οικονομικών της καταστάσεων.
2.5. Ο ελεγκτικός οργανισμός μπορεί να παρέχει στις γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή οποιεσδήποτε πληροφορίες σχετικά με τον διενεργούμενο έλεγχο και τα γεγονότα της οικονομικής ζωής της οικονομικής οντότητας κρίνει σκόπιμο.
2.6. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή δεν μπορούν να θεωρηθούν ως πλήρης έκθεση όλων των υφιστάμενων ελλείψεων. Αφιερώνεται μόνο σε εκείνα που ανακαλύφθηκαν κατά τη διαδικασία ελέγχου.
3.1. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να απευθύνονται στους διευθυντές και (ή) ιδιοκτήτες της οικονομικής οντότητας.
3.2. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να υπογράφονται από τους ελεγκτές και άλλους ειδικούς που διενήργησαν απευθείας τον έλεγχο (στην περίπτωση ανεξάρτητου ελεγκτή, από αυτόν τον ελεγκτή). Εάν ο έλεγχος διενεργήθηκε από ομάδα που αποτελείται από σημαντικό αριθμό εργαζομένων του ελεγκτικού οργανισμού, οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να υπογράφονται από τον επικεφαλής ολόκληρης της ομάδας εργαζομένων και να μην υπογράφονται από όλους τους εργαζόμενους προσωπικά, αλλά από τον επικεφαλής επιμέρους υποομάδων (ομάδες, μονάδες κ.λπ.) ως μέρος της γενικής ομάδας.
3.3. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να έχουν συνεχείς αριθμούς σελίδων. Συνιστάται η πρώτη σελίδα των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή να συντάσσεται στο επιστολόχαρτο του ελεγκτικού οργανισμού, είτε με τη γωνιακή σφραγίδα του ελεγκτικού οργανισμού είτε σύμφωνα με τις απαιτήσεις του ελεγκτικού οργανισμού για την προετοιμασία της επίσημης αλληλογραφίας.
3.4. Κάθε οργανισμός ελέγχου είναι υποχρεωμένος να αναπτύξει, λαμβάνοντας υπόψη τις απαιτήσεις του νόμου, αυτόν τον κανόνα (πρότυπο) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων και το Παράρτημα 1 του, ενιαίες (εσωτερικές) απαιτήσεις για τη μορφή προετοιμασίας γραπτών πληροφοριών από τον ελεγκτή. Τέτοιος εσωτερικές απαιτήσειςπρέπει να διασφαλίζει την ακριβή και ομοιόμορφη εκτέλεση αυτού του εγγράφου για διάφορες οικονομικές οντότητες και πρέπει να έχει εγκριθεί από τον επικεφαλής του ελεγκτικού οργανισμού και πρέπει να τηρείται από τους εργαζόμενους κατά την προετοιμασία αυτού του εγγράφου. Οι ελεγκτές που ασκούν τις δραστηριότητές τους ανεξάρτητα οφείλουν να αναπτύξουν (ή να υιοθετήσουν, λαμβάνοντας υπόψη ειδικές συστάσεις) μια ακριβή και ομοιόμορφη μορφή παρουσίασης γραπτών πληροφοριών, η οποία στη συνέχεια χρησιμοποιείται σε συνεχή βάση.
3.5. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει απαραίτητα να περιέχουν τις ακόλουθες πληροφορίες:
3.5.1. στοιχεία του ελεγκτικού οργανισμού, και συγκεκριμένα:
α) το επίσημο όνομα και η νομική (ταχυδρομική) διεύθυνση του ελεγκτικού γραφείου ή το επώνυμο, τα αρχικά και η διεύθυνση ενός ελεγκτή που λειτουργεί ανεξάρτητα·
γ) αριθμός και ημερομηνία έκδοσης της άδειας άσκησης ελεγκτικών δραστηριοτήτων.
δ) κατάλογο και εξειδίκευση όλων των ελεγκτών και άλλων ειδικών που συμμετείχαν στον έλεγχο, τα ονόματά τους, τα αρχικά, οι αριθμοί και οι ημερομηνίες έκδοσης των πιστοποιητικών προσόντων, εάν υπάρχουν, ένδειξη των ευθυνών κατά τον έλεγχο·
3.5.2. στοιχεία της οικονομικής οντότητας που επιθεωρείται, και συγκεκριμένα:
α) επίσημο όνομα και νομική (ταχυδρομική) διεύθυνση νομική οντότηταή επώνυμο, αρχικά και διεύθυνση άτομο- ατομικός επιχειρηματίας·
β) αριθμός και ημερομηνία του πιστοποιητικού εγγραφής·
γ) κατάλογο υπαλλήλων (επώνυμα, αρχικά, θέση) που είναι υπεύθυνοι για την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων μιας νομικής οντότητας·
3.5.3. ένδειξη της χρονικής περιόδου στην οποία σχετίζεται η τεκμηρίωση της οικονομικής οντότητας που επαληθεύτηκε κατά τον έλεγχο, την ημερομηνία υπογραφής των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή·
3.5.4. σημαντικές παραβιάσεις της διαδικασίας τήρησης λογιστικών αρχείων και κατάρτισης οικονομικών καταστάσεων που καθορίζονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι οποίες επηρεάζουν ή ενδέχεται να επηρεάσουν την αξιοπιστία της, που εντοπίστηκαν κατά τον έλεγχο·
3.5.5. αποτελέσματα ελέγχου της οργάνωσης και τήρησης της λογιστικής, της σύνταξης κατάλληλων εκθέσεων και της κατάστασης του συστήματος εσωτερικού ελέγχου μιας οικονομικής οντότητας.
3.6. Εκτός από τις υποχρεωτικές πληροφορίες που καθορίζονται στην ενότητα 3.5, ανάλογα με τον όγκο, την κλίμακα και τις ιδιαιτερότητες του ελέγχου, καθώς και το μέγεθος και τα χαρακτηριστικά του ελεγκτικού γραφείου (αν ο έλεγχος διενεργείται από ελεγκτή που εργάζεται ανεξάρτητα), το μέγεθος και τα χαρακτηριστικά της οικονομικής οντότητας που υπόκειται σε έλεγχο, οι ακόλουθες πληροφορίες πρέπει να περιλαμβάνονται στις γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή:
3.6.1. χαρακτηριστικά του ελέγχου που προβλέπονται στη συμφωνία (σύμβαση, δεσμευτική επιστολή) μεταξύ του ελεγκτικού οργανισμού και της οικονομικής οντότητας, καθώς και χαρακτηριστικά της εργασίας που έγιναν γνωστά κατά τον έλεγχο·
3.6.2. δεδομένα σχετικά με τον αριθμό των υπαλλήλων που εκτελούν λογιστική, τη δομή του λογιστικού τμήματος και τα χαρακτηριστικά του εφαρμοζόμενου λογιστικού συστήματος·
3.6.3. κατάλογο των κύριων τομέων ή τομέων λογιστικής που υπόκεινται σε επαλήθευση·
3.6.4. πληροφορίες σχετικά με τη μεθοδολογία ελέγχου, επιβεβαίωση ότι ο οργανισμός ελέγχου ακολούθησε τους κανόνες (πρότυπα) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, ένδειξη για το ποια τμήματα της λογιστικής τεκμηρίωσης ελέγχονταν με συνεχή τρόπο και ποια ελέγχθηκαν με επιλεκτικό τρόπο, και με βάση ποιες αρχές έγινε το δείγμα ελέγχου·
3.6.5. κατάλογο σχολίων, ενδείξεων ελλείψεων και συστάσεων ως τέτοιες·
3.6.6. εκτίμηση (εάν είναι δυνατόν) της ποσοτικής απόκλισης μεταξύ των δεικτών αναφοράς και (ή) φορολογικών δεικτών σύμφωνα με τα δεδομένα της οικονομικής οντότητας και εκείνων που προβλέπονται με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου από τον οργανισμό ελέγχου·
3.6.7. σε περίπτωση ελέγχου μεγάλων οικονομικών οντοτήτων με σύνθετη οργανωτική δομή - πληροφορίες σχετικά με τη διενέργεια ελέγχων σε υποκαταστήματα, τμήματα και θυγατρικές μιας τέτοιας οικονομικής οντότητας, δήλωση των γενικών αποτελεσμάτων τέτοιων ελέγχων και ανάλυση των επιπτώσεων αυτά τα συγκεκριμένα αποτελέσματα σχετικά με τα αποτελέσματα του ελέγχου ολόκληρης της οικονομικής οντότητας στο σύνολό της·
3.6.8. κατά τη διάρκεια μεταγενέστερων ελέγχων - αξιολόγηση και ανάλυση της εφαρμογής ή της διόρθωσης από την οικονομική οντότητα που υπόκειται στον έλεγχο των σχολίων που περιέχονται σε προηγούμενα έγγραφα που περιέχουν γραπτές πληροφορίες από τον ελεγκτή·
3.6.9. σε περίπτωση απόκλισης από τις απαιτήσεις των κανόνων (προτύπων) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων (κατά τη διενέργεια ελέγχου που δεν προβλέπει την προετοιμασία επίσημης έκθεσης ελέγχου με βάση τα αποτελέσματά της, καθώς και κατά την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο) - το ίδιο το γεγονός και οι λόγοι μιας τέτοιας απόκλισης.
3.7. Οι πληροφορίες που περιέχονται στις γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να είναι σαφείς, συνοπτικές, ουσιαστικές και απαλλαγμένες από πραγματικές ανακρίβειες. ΣΕ απαραίτητες περιπτώσειςΟι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να περιέχουν αιτιολόγηση για ποσοτικούς υπολογισμούς και εκτιμήσεις, καθώς και συνδέσμους με έγγραφα της ισχύουσας νομοθεσίας.
3.8. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει απαραιτήτως να υποδεικνύουν ποια από τα σχόλια που έγιναν είναι σημαντικά και ποια όχι, αν επηρεάζουν (ή μπορεί να επηρεάσουν) τα αναφερόμενα σχόλια και τις ελλείψεις στα συμπεράσματα που περιλαμβάνονται στην έκθεση του ελεγκτή. Εάν ένας οργανισμός ελέγχου προετοιμάσει μια υπό όρους θετική γνώμη, μια αρνητική γνώμη ή μια άρνηση έκφρασης γνώμης, οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να περιέχουν λεπτομερή επιχειρηματολογία των λόγων που οδήγησαν σε μια τέτοια γνώμη του ελεγκτή.
4. Διαδικασία προετοιμασίας γραπτών πληροφοριών από τον ελεγκτή
4.1. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή προετοιμάζονται κατά τη διάρκεια του ελέγχου και παρουσιάζονται στον διαχειριστή και (ή) ιδιοκτήτη της οικονομικής οντότητας που υπόκειται στον έλεγχο στο τελικό στάδιο του ελέγχου.
4.2. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή μπορούν να κοινοποιηθούν μόνο στα ακόλουθα πρόσωπα:
β) το πρόσωπο που αναφέρεται άμεσα ως αποδέκτης των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή στη συμφωνία (σύμβαση, επιστολή ανάθεσης) για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών·
γ) σε οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο - σε περίπτωση σχετικής έγγραφης εντολής που απευθύνεται στον ελεγκτικό οργανισμό, υπογεγραμμένη από το πρόσωπο που υπέγραψε τη συμφωνία (σύμβαση, δεσμευτική επιστολή) για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών.
4.3. Ορισμένα θέματα της γραπτής πληροφόρησης του ελεγκτή μπορούν να συζητηθούν προφορικά ή μέσω ανταλλαγής επιστολών με υπαλλήλους της οικονομικής οντότητας κατά τον έλεγχό της, λαμβάνοντας υπόψη τον βαθμό ευθύνης, την πρόσβαση σε πληροφορίες και το επίπεδο ικανότητας των υπαλλήλων αυτών. Ταυτόχρονα, οι ελεγκτές πρέπει απαραίτητα να επισυνάψουν όλα τα γραπτά εισερχόμενα και εξερχόμενα έγγραφα αυτού του είδους στα άλλα έγγραφα εργασίας τους.
4.4. Με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου, σε συμφωνία με τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας, μπορεί να προετοιμαστεί μια προκαταρκτική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή. Μια προκαταρκτική έκδοση τέτοιων γραπτών πληροφοριών μπορεί να μεταφερθεί μόνο στα πρόσωπα που καθορίζονται στην ενότητα 4.2 αυτού του κανόνα (πρότυπο).
4.5. Η προκαταρκτική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή μπορεί να περιέχει απαιτήσεις για την πραγματοποίηση (σύμφωνα με τους κανόνες που θεσπίζονται για το σκοπό αυτό) διορθώσεις στα λογιστικά δεδομένα και την προετοιμασία λίστας διευκρινίσεων σε ήδη καταρτισμένες οικονομικές καταστάσεις. Η συμμόρφωση με αυτές τις απαιτήσεις, εάν αφορούν διορθώσεις σημαντικής φύσης, είναι υποχρεωτική, ώστε ο οργανισμός ελέγχου να μπορεί στη συνέχεια να παράσχει στην οικονομική οντότητα θετική έκθεση ελέγχου.
4.6. Η διοίκηση μιας οικονομικής οντότητας μπορεί να προετοιμάσει γραπτή απάντηση στην προκαταρκτική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή, αντικατοπτρίζοντας την άποψη του ελεγχόμενου σχετικά με τα σχόλια που περιέχονται στην έκδοση αυτού του εγγράφου. Η διοίκηση μιας οικονομικής οντότητας μπορεί να πραγματοποιήσει συνάντηση με τους ελεγκτές που διενήργησαν τον έλεγχο, καλώντας από την πλευρά τους εκείνα τα πρόσωπα που κρίνουν αναγκαία να συζητήσουν μια προκαταρκτική έκδοση του εγγράφου.
4.7. Ο ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται να συντάξει, εντός του ίδιου χρονικού πλαισίου (εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά στη συμφωνία (σύμβαση, επιστολή ανάθεσης) για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών) με την έκθεση ελέγχου, την τελική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή. Τα σχόλια της οικονομικής οντότητας λαμβάνονται υπόψη από τον ελεγκτικό οργανισμό μόνο εφόσον οι ελεγκτές το κρίνουν απαραίτητο. Εάν η προκαταρκτική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή περιείχε σχόλια σημαντικού χαρακτήρα, η τελική έκδοση των γραπτών πληροφοριών πρέπει να αξιολογήσει και να αναλύσει τις διορθώσεις που έγιναν από τους υπαλλήλους της οικονομικής οντότητας προκειμένου να ικανοποιηθούν οι απαιτήσεις των ελεγκτών.
4.8. Τα γραπτά στοιχεία του ελεγκτή συγκεντρώνονται σε τουλάχιστον δύο αντίγραφα. Ένα αντίγραφο αυτών των γραπτών πληροφοριών μεταφέρεται μόνο έναντι υπογραφής και αποκλειστικά στο πρόσωπο που καθορίζεται στην ενότητα 4.2 αυτού του κανόνα (πρότυπο), το δεύτερο αντίγραφο παραμένει στη διάθεση του ελεγκτικού οργανισμού και επισυνάπτεται σε άλλα έγγραφα εργασίας του ελεγκτή. Η διαφωνία του παραλήπτη των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή με το περιεχόμενο της τελικής τους έκδοσης δεν μπορεί να χρησιμεύσει ως βάση για την άρνηση λήψης αυτού του εγγράφου. Κατόπιν συμφωνίας με το πρόσωπο που καθορίζεται στην ενότητα 4.2, οι γραπτές πληροφορίες από τον ελεγκτή μπορούν να αποστέλλονται ταχυδρομικώς ή με άλλα παρόμοια μέσα. Σε αυτήν την περίπτωση, έγγραφα που επιβεβαιώνουν το γεγονός της ταχυδρομικής αποστολής ή άλλης μεθόδου μετάδοσης αυτών των γραπτών πληροφοριών αρχειοθετούνται με το δεύτερο αντίγραφο των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή κατά τη διάρκεια της αρχειακής αποθήκευσης στον οργανισμό ελέγχου.
4.9. Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή είναι εμπιστευτικό έγγραφο. Οι πληροφορίες που περιέχονται σε αυτό δεν υπόκεινται σε γνωστοποίηση από το ελεγκτικό γραφείο, τους υπαλλήλους του ή από ελεγκτή που εργάζεται ανεξάρτητα, εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται ρητά ομοσπονδιακούς νόμουςΡωσική Ομοσπονδία.
4.10. Μια οικονομική οντότητα έχει το δικαίωμα να διαθέτει τις πληροφορίες που περιέχονται στις γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή κατά τη διακριτική της ευχέρεια. Ο ελεγκτικός οργανισμός δεν ευθύνεται για την αποκάλυψη εμπιστευτικών πληροφοριών πελατών που προέκυψαν από υπαιτιότητα ή εν γνώσει των υπαλλήλων της οικονομικής οντότητας που υπόκειται στον έλεγχο.
4.11. Ο ελεγκτικός οργανισμός μπορεί να προετοιμάσει αντίγραφα από το αντίγραφό του των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή για σκοπούς που σχετίζονται με μεταγενέστερους ελέγχους. Οι απαιτήσεις για το απόρρητο των πληροφοριών διατηρούνται.
4.12. Σε περίπτωση αλλαγής του ελεγκτικού οργανισμού, η διοίκηση της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας υποχρεούται να παρέχει στον νέο ελεγκτικό οργανισμό αντίγραφα γραπτών πληροφοριών με βάση τα αποτελέσματα των ελέγχων για τουλάχιστον τρεις προηγούμενες οικονομικό έτος, που συντάχθηκε από τον προηγούμενο ελεγκτικό οργανισμό (οργανισμοί ελέγχου). Ο νέος ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται να τηρεί το απόρρητο των πληροφοριών που περιέχονται σε έγγραφα που έχουν ετοιμάσει ο προηγούμενος ελεγκτικός οργανισμός (οργανισμοί ελέγχου).
2. Γραπτές πληροφορίες από τον ελεγκτή προς τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας για τα αποτελέσματα του ελέγχου
Τα αποτελέσματα του ελέγχου πρέπει να παρουσιάζονται σε δύο έγγραφα: την έκθεση ελέγχου και, όπως προκύπτει από τον Federal Rule (Standard) No. 22, πληροφορίες που λαμβάνονται από τα αποτελέσματα του ελέγχου, τη διοίκηση της ελεγχόμενης οντότητας και τους εκπροσώπους του ιδιοκτήτη της.
Η προετοιμασία και η παρουσίαση της έκθεσης ελέγχου ρυθμίζεται από τον ομοσπονδιακό νόμο «Περί ελεγκτικών δραστηριοτήτων» στο άρθρο. 6 και ομοσπονδιακός κανόνας (πρότυπο) Νο. 6 "Έκθεση ελέγχου σχετικά με τις λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις."
Το δεύτερο έγγραφο - πληροφορίες που ελήφθησαν από τα αποτελέσματα του ελέγχου, δεν ρυθμίζεται σαφώς από τις διατάξεις του ομοσπονδιακού κανόνα (Πρότυπο) Νο. 22, και ως εκ τούτου θα παρέχουμε συστάσεις για την προετοιμασία αυτών των πληροφοριών.
Σκοπός της γραπτής πληροφόρησης είναι να ενημερώσει τη διοίκηση της ελεγχόμενης οντότητας σχετικά με ελλείψεις στα λογιστικά αρχεία και τα συστήματα εσωτερικού ελέγχου που μπορεί να οδηγήσουν σε σημαντικά λάθη στις οικονομικές καταστάσεις και να υποβάλει εποικοδομητικές προτάσεις για τη βελτίωση της λογιστικής και του εσωτερικού ελέγχου συστήματα της οικονομικής οντότητας.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να αναφέρουν οτιδήποτε σχετίζεται με τα γεγονότα της οικονομικής ζωής μιας οικονομικής οντότητας, λάθη και στρεβλώσεις που έχουν ή μπορεί να έχουν σημαντική επίδραση στην αξιοπιστία των οικονομικών της καταστάσεων, π.χ. κάθε πληροφορία σχετικά με τον έλεγχο που διενεργήθηκε και τα γεγονότα της οικονομικής ζωής της οικονομικής οντότητας, η οποία κρίθηκε κατάλληλη.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή δεν μπορούν να θεωρηθούν ως πλήρης αναφορά όλων των υφιστάμενων ελλείψεων - αντικατοπτρίζουν μόνο εκείνες που ανακαλύφθηκαν κατά τη διαδικασία ελέγχου.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να υπογράφονται από τους ελεγκτές και άλλους ειδικούς που διενήργησαν απευθείας τον έλεγχο. Εάν ο έλεγχος διενεργήθηκε από ομάδα που αποτελείται από σημαντικό αριθμό υπαλλήλων του ελεγκτικού οργανισμού, οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να υπογράφονται από τον επικεφαλής της ομάδας εργαζομένων ή τους επικεφαλής μεμονωμένων υποομάδων (ομάδες, μονάδες κ.λπ.) ως μέρος της συνολικής ομάδας.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να έχουν συνεχείς αριθμούς σελίδων. Συνιστάται η σύνταξη της πρώτης σελίδας στο επιστολόχαρτο του οργανισμού ελέγχου - είτε με γωνιακή σφραγίδα είτε σύμφωνα με τις απαιτήσεις του οργανισμού ελέγχου για την προετοιμασία της επίσημης αλληλογραφίας.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει απαραίτητα να περιέχουν τα στοιχεία του ελεγκτικού οργανισμού και τα στοιχεία της οικονομικής οντότητας που ελέγχεται, καθώς και ένδειξη της χρονικής περιόδου στην οποία σχετίζονται τα έγγραφα της οικονομικής οντότητας που επαληθεύτηκαν κατά τον έλεγχο, την ημερομηνία υπογραφή των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή και σημαντικές παραβιάσεις των καθιερωμένων κανόνων που εντοπίστηκαν κατά τον έλεγχο της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τη διαδικασία τήρησης λογιστικών αρχείων και κατάρτισης οικονομικών καταστάσεων που επηρεάζουν ή ενδέχεται να επηρεάσουν την αξιοπιστία του.
Οι γραπτές πληροφορίες ελέγχου περιέχουν τις ακόλουθες πληροφορίες:
ü χαρακτηριστικά του ελέγχου που προβλέπονται στη συμφωνία (σύμβαση, δεσμευτική επιστολή) μεταξύ του ελεγκτικού οργανισμού και της οικονομικής οντότητας, καθώς και χαρακτηριστικά της εργασίας που έγιναν γνωστά κατά τον έλεγχο·
ü δεδομένα σχετικά με τον αριθμό των υπαλλήλων που εκτελούν λογιστική, τη δομή του λογιστικού τμήματος και τα χαρακτηριστικά του λογιστικού συστήματος που χρησιμοποιείται.
ü κατάλογο των κύριων τομέων ή τομέων λογιστικής που υπόκεινται σε επαλήθευση·
ü πληροφορίες σχετικά με τη μεθοδολογία ελέγχου· επιβεβαίωση ότι ο οργανισμός ελέγχου ακολούθησε τους κανόνες (πρότυπα) των ελεγκτικών δραστηριοτήτων· ένδειξη για το ποια τμήματα της λογιστικής τεκμηρίωσης ελέγχθηκαν πλήρως και ποια με επιλεκτικό τρόπο και με βάση ποιες αρχές έγινε το δείγμα ελέγχου·
ü κατάλογος σχολίων, ενδείξεων ελλείψεων και συστάσεων
ως τέτοια?
ü αξιολόγηση (εάν υπάρχει τέτοια πιθανότητα ποσοτικής ασυμφωνίας μεταξύ των δεικτών αναφοράς και (ή) των φορολογικών δεικτών που παρουσιάζει η οικονομική οντότητα και των προβλεπόμενων δεικτών με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου από τον οργανισμό ελέγχου·
ü κατά τους επόμενους ελέγχους - αξιολόγηση και ανάλυση της εφαρμογής συστάσεων ή διόρθωσης από την οικονομική οντότητα που υπόκειται στον έλεγχο των ελλείψεων που καθορίζονται σε προηγούμενα έγγραφα που περιέχουν γραπτές πληροφορίες από τον ελεγκτή.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή πρέπει να υποδεικνύουν ποια από τα σχόλια που έγιναν είναι σημαντικά και ποια όχι, και εάν επηρεάζουν (ή μπορεί να επηρεάσουν) τα συμπεράσματα που περιλαμβάνονται στην έκθεση του ελεγκτή.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή προετοιμάζονται κατά τη διάρκεια του ελέγχου και παρουσιάζονται στον διαχειριστή και (ή) ιδιοκτήτη της οικονομικής οντότητας που υπόκειται στον έλεγχο στο τελικό στάδιο του ελέγχου.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή μπορούν να διαβιβαστούν μόνο στο πρόσωπο που υπέγραψε τη συμφωνία (σύμβαση, δεσμευτική επιστολή) για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών. στο πρόσωπο που αναφέρεται άμεσα ως αποδέκτης των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή στη συμφωνία (σύμβαση, δεσμευτική επιστολή) για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών και, τέλος, σε οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο που υπέγραψε τη συμφωνία (σύμβαση, δέσμευση) για το παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών - σε περίπτωση γραπτής εντολής για το σκοπό αυτό ο οργανισμός ελέγχου.
Ορισμένα θέματα της γραπτής πληροφόρησης του ελεγκτή μπορούν να συζητηθούν προφορικά ή μέσω ανταλλαγής επιστολών με υπαλλήλους μιας οικονομικής οντότητας κατά τον έλεγχό της, λαμβανομένου υπόψη του βαθμού ευθύνης, της πρόσβασης σε πληροφορίες και του επιπέδου ικανότητας των υπαλλήλων αυτών. Ταυτόχρονα, οι ελεγκτές πρέπει απαραίτητα να επισυνάψουν όλα τα γραπτά εισερχόμενα και εξερχόμενα έγγραφα αυτού του είδους στα άλλα έγγραφα εργασίας τους.
Με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου, σε συμφωνία με τη διοίκηση της οικονομικής οντότητας, μπορεί να προετοιμαστεί μια προκαταρκτική έκδοση γραπτών πληροφοριών.
Η διοίκηση μιας οικονομικής οντότητας μπορεί να προετοιμάσει γραπτή απάντηση στην προκαταρκτική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή, αντικατοπτρίζοντας την άποψη του ελεγχόμενου σχετικά με τα σχόλια που περιέχονται στην έκδοση αυτού του εγγράφου. Μπορεί να πραγματοποιήσει συνάντηση με τους ελεγκτές, προσκαλώντας από την πλευρά της εκείνα τα πρόσωπα που κρίνει απαραίτητο να συζητήσουν μια προκαταρκτική έκδοση του εγγράφου.
Ο ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται να συντάξει, εντός του ίδιου χρονικού πλαισίου (εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά στη συμφωνία (σύμβαση, επιστολή ανάθεσης) για την παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών) με την έκθεση ελέγχου, την τελική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή. Τα σχόλια της οικονομικής οντότητας λαμβάνονται υπόψη από τον ελεγκτικό οργανισμό μόνο εφόσον οι ελεγκτές το κρίνουν απαραίτητο. Εάν η προκαταρκτική έκδοση των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή περιείχε σχόλια σημαντικής φύσης, η τελική έκδοση των γραπτών πληροφοριών πρέπει να παρέχει αξιολόγηση και ανάλυση των διορθώσεων που έγιναν από τους υπαλλήλους της οικονομικής οντότητας προκειμένου να ικανοποιηθούν οι απαιτήσεις των ελεγκτών.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή συγκεντρώνονται σε τουλάχιστον δύο αντίγραφα: το ένα παραδίδεται μόνο έναντι απόδειξης (και αποκλειστικά) στο πρόσωπο που αναφέρεται παραπάνω και το δεύτερο αντίγραφο παραμένει στη διάθεση του ελεγκτικού οργανισμού και επισυνάπτεται σε άλλα έγγραφα εργασίας του ελεγκτής. Η διαφωνία του παραλήπτη των γραπτών πληροφοριών με το περιεχόμενο της τελικής τους έκδοσης δεν μπορεί να χρησιμεύσει ως βάση για την άρνηση λήψης αυτού του εγγράφου. Κατόπιν συμφωνίας, γραπτές πληροφορίες από τον ελεγκτή μπορούν να αποσταλούν ταχυδρομικώς. Σε αυτήν την περίπτωση, έγγραφα που επιβεβαιώνουν το γεγονός της ταχυδρομικής αποστολής ή άλλης μεθόδου μετάδοσης αυτών των γραπτών πληροφοριών αρχειοθετούνται με το δεύτερο αντίγραφο των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή κατά τη διάρκεια της αρχειακής αποθήκευσης στον οργανισμό ελέγχου.
Οι γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή είναι εμπιστευτικό έγγραφο. Οι πληροφορίες που περιέχονται σε αυτό δεν υπόκεινται σε αποκάλυψη από το ελεγκτικό γραφείο, τους υπαλλήλους του ή έναν ελεγκτή που εργάζεται ανεξάρτητα, εκτός από περιπτώσεις που προβλέπονται ρητά από τους ομοσπονδιακούς νόμους της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Μια οικονομική οντότητα έχει το δικαίωμα να διαθέτει τις πληροφορίες που περιέχονται στις γραπτές πληροφορίες του ελεγκτή κατά τη διακριτική της ευχέρεια. Ο οργανισμός ελέγχου δεν ευθύνεται για την αποκάλυψη εμπιστευτικών πληροφοριών πελατών που προέκυψαν από υπαιτιότητα ή εν γνώσει των υπαλλήλων της οικονομικής οντότητας.
Ο ελεγκτικός οργανισμός μπορεί να προετοιμάσει αντίγραφα από το αντίγραφό του των γραπτών πληροφοριών του ελεγκτή για σκοπούς που σχετίζονται με μεταγενέστερους ελέγχους. Οι απαιτήσεις για το απόρρητο των πληροφοριών διατηρούνται.
Σε περίπτωση αλλαγής του ελεγκτικού οργανισμού, η διοίκηση της ελεγχόμενης οικονομικής οντότητας υποχρεούται να παράσχει στον νέο ελεγκτικό οργανισμό αντίγραφα γραπτών πληροφοριών με βάση τα αποτελέσματα των ελέγχων τουλάχιστον τριών προηγούμενων οικονομικών ετών, που καταρτίστηκαν από τον προηγούμενο έλεγχο. οργάνωση. Ο νέος ελεγκτικός οργανισμός υποχρεούται να διατηρεί το απόρρητο των πληροφοριών που περιέχονται σε έγγραφα που έχουν συνταχθεί προηγουμένως.
