Toda empresa debe mantener registros contables y fiscales. Este requisito está determinado por el Capítulo 25 del Código Fiscal introducido el 1 de enero de 2002. Consideremos a continuación cómo se lleva a cabo la contabilidad fiscal en una organización.
Según la legislación vigente en la actualidad, la contabilidad fiscal en una organización se puede realizar:
El primer método implica la necesidad de formar un servicio especial. Ella es responsable de todas las tareas relacionadas con los impuestos. Estos incluyen, entre otras cosas, cuestiones relacionadas con la determinación de la política financiera y la interacción con las autoridades de control. Los especialistas de este servicio coordinan todas las transacciones financieras de la empresa. Dado que sus funciones incluyen la contabilidad fiscal, el principal requisito para los empleados de este departamento es tener la experiencia y los conocimientos pertinentes. Al mismo tiempo, es posible que no comprendan las complejidades de las normas contables, que reflejan información sobre las cuentas, no conocen las reglas de partida doble, etc.
Los empleados del servicio deben saber qué son los registros fiscales y cómo se forman. Para asegurar la implementación de las tareas que les sean asignadas, la empresa debe disponer de copias adicionales de la documentación primaria. Una versión autónoma de la presentación de informes también implica establecer una relación entre la contabilidad fiscal y contable y el control interno de la identidad de la información reflejada en ellos. Esto, a su vez, requerirá costes adicionales. La segunda opción implica la máxima convergencia de impuestos y contabilidad. La mayoría de las empresas utilizan este método de realizar asuntos financieros. Con esta opción, la formación de los registros contables fiscales la realiza el personal contable.
Al considerar una u otra opción contable, la dirección de la organización debe tener en cuenta las capacidades financieras de la empresa. Sin embargo, no sólo importarán ellos, sino también otros factores importantes. Estos incluyen, por ejemplo:
Toda empresa lo necesita. La política contable es un conjunto de métodos para mantener registros de transacciones comerciales, propiedades, gastos e ingresos. Es necesario generar información confiable sobre los beneficios de la empresa en la declaración. La política financiera debe reflejar los enfoques de la empresa para abordar cuestiones tales como:
Para llevar la contabilidad fiscal de los impuestos, es necesario establecer y justificar las direcciones metodológicas y técnicas de esta actividad. En particular, deberán cubrirse los siguientes aspectos:
Se adjuntan registros analíticos de cierta forma a la política financiera. Deberán incluir los siguientes detalles:
La política financiera desarrollada y adoptada de la empresa se aprueba por orden del director. La contabilidad fiscal debe llevarse a cabo únicamente de la forma que haya elegido la empresa. Se utilizan constantemente de un período a otro. Se podrán realizar ajustes a la política financiera si se han producido cambios:
A partir del 1 de enero de 2002, las empresas deben acumular información sobre los ingresos por la venta de productos, ventas de obras/servicios, derechos de propiedad y activos materiales, así como ganancias no operativas. Los gastos en contabilidad fiscal se resumen de manera similar. Según lo dispuesto en el cap. 25 del Código Tributario, una empresa puede clasificar de forma independiente los recibos y gastos de:
La contabilidad fiscal clasifica estos ingresos y gastos como no operativos. Cuando la propiedad intelectual y los bienes se proporcionan para uso temporal o permanente a cambio de una tarifa, se incluyen en los ingresos y gastos por ventas.
Según el art. 283 del Código Tributario, una entidad comercial puede mantener registros fiscales de las pérdidas no solo en el período actual, sino también en el futuro. Esto le permite suavizar una serie de contradicciones en la documentación del informe. Esta disposición es especialmente relevante para aquellas empresas que, de acuerdo con la declaración fiscal, sufrieron pérdidas y, según los documentos contables, ganancias.
Está sujeto a las siguientes condiciones:
Una empresa que sufre pérdidas en más de un período las traslada en el orden en que las recibió, es decir, después de cubrir los costos correspondientes. 
Se llevan a cabo mediante un método lineal o no lineal. La empresa selecciona la opción de devengo más adecuada y la consolida en su política contable. Al calcular la depreciación de los activos fijos, se pueden utilizar coeficientes, ya sean decrecientes o crecientes. Estos últimos se instalan en relación con el sistema operativo:
Los factores reductores se pueden aplicar a cualquier propiedad depreciable, cuya lista sea aprobada por la dirección de la empresa.
La contabilidad fiscal implica la inclusión equitativa de los costos futuros en los costos de la empresa. Para ello se constituyen reservas para:
Las cuentas por cobrar se consideran dudosas si no se reembolsan dentro del plazo establecido en el contrato y no están garantizadas por garantía bancaria, prenda o aval. En el proceso de tomar una decisión sobre la formación de una reserva, es necesario comprender claramente las diferencias entre las reglas por las cuales una empresa lleva la contabilidad fiscal y PBU. En caso de deuda dudosa en menos de 45 días. hasta el final del período anterior, la acción no se forma. Los montos de las deducciones realizadas a las reservas se incluyen en los gastos no operativos solo para aquellas empresas que utilizan el método de acumulación. El stock se forma para cada deuda de acuerdo con los resultados del inventario. El monto de las deducciones debe ser igual a:
Las reservas que la empresa no utilice en su totalidad podrán trasladarse al siguiente período. El monto de las reservas recién formadas debe ajustarse por el monto del saldo de la siguiente manera:
El monto de los gastos se puede determinar evaluando:
El monto total del impuesto se determina al final del año calendario. Durante este período, se realizan pagos anticipados al presupuesto. La frecuencia de las deducciones la establece la empresa y se registra en la política contable. Arte. 286 del Código Tributario prevé dos métodos de pago:
Se debe utilizar la primera opción:
Los anticipos mensuales se calculan de acuerdo con las tasas impositivas y el monto de los ingresos recibidos desde el inicio del mes hasta el final, teniendo en cuenta los montos acumulados previamente.
Es obligatorio para todas las entidades económicas que realicen actividades comerciales. En este caso, no importa la presencia de circunstancias con las que la legislación relaciona el surgimiento de la obligación de llevar registros fiscales y deducir los pagos obligatorios al presupuesto. El registro de pagadores se realiza:
El registro fiscal de una empresa, que incluye divisiones separadas ubicadas dentro de la Federación de Rusia, además de tener objetos inmuebles sujetos a impuestos, se lleva a cabo como en el Servicio de Impuestos Federales en la dirección de su ubicación, la ubicación de sus sucursales y la propiedad. perteneciente a ella. 
La contabilidad fiscal por parte de las autoridades tributarias se lleva a cabo únicamente en relación con las personas cuya información está incluida en el Registro Unificado. Para ello, el sujeto deberá aportar:
La autoridad de control está obligada a registrar el sujeto en el plazo de cinco días. Durante el mismo período, el Servicio de Impuestos Federales emite la notificación correspondiente.
El concepto de contabilidad fiscal se da en el art. 313 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, se indica que la contabilidad fiscal es un sistema de resumen de información para determinar la base imponible de un impuesto a partir de datos de documentos primarios, agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, en un sentido más amplio, la contabilidad fiscal es un sistema para determinar la base imponible de todos los impuestos, tasas y primas de seguros previstos por la legislación fiscal de la Federación de Rusia. Es por eso que la regulación regulatoria de la contabilidad fiscal en la Federación de Rusia no se limita únicamente al Capítulo 25 "Impuesto sobre la renta" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sino que incluye toda la gama de legislación fiscal, incl. El Código Fiscal de la Federación de Rusia y las normas regionales y locales en el ámbito fiscal adoptadas de conformidad con él. Y, por lo tanto, en una organización a efectos fiscales, las cuestiones de contabilidad de impuestos y tasas no se limitan únicamente al impuesto sobre la renta. La política de contabilidad tributaria complementa la base legal de la contabilidad tributaria de un contribuyente en particular, estableciendo métodos y técnicas específicas para llevar la contabilidad tributaria en los casos en que existe variabilidad en ciertos temas o algunos aspectos no están regulados al nivel adecuado, sino que se dejan a la discreción. de la organización.
La contabilidad fiscal está diseñada para permitir a los contribuyentes calcular correctamente sus obligaciones tributarias. Después de todo, el procedimiento para calcular y pagar impuestos, tasas y primas de seguros no está determinado por las reglas de contabilidad, sino por la contabilidad fiscal. Por tanto, si no lleva registros fiscales, es decir, no determina el objeto de tributación, no calcula la base imponible, no sigue el procedimiento de cálculo de impuestos previsto por la legislación tributaria, y tampoco cumple con el procedimiento y plazos. Para pagar impuestos, el contribuyente no podrá cumplir con su obligación principal: pagar los impuestos legalmente establecidos (cláusula 1, cláusula 1, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Como regla general, el sistema de contabilidad fiscal tiene 3 funciones principales:
La esencia de la función fiscal es que, gracias a la correcta formulación y mantenimiento de la contabilidad fiscal, se cumple el objetivo principal de los impuestos: reponer los ingresos del presupuesto para garantizar las tareas asignadas al Estado.
La función informativa de la contabilidad tributaria es proporcionar información tanto al propio contribuyente como a las autoridades tributarias sobre la exactitud e integridad del cálculo de impuestos, tasas y primas de seguros, así como sobre la situación financiera del contribuyente.
Al compilar y presentar informes fiscales, es posible controlar los datos contables fiscales y la conciliación mutua y la comparación de indicadores entre sí. Ésta es la función de control de la contabilidad fiscal.
Las metas y objetivos de los tipos de contabilidad financiera en una empresa pueden ser diferentes. La diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal requiere un mantenimiento separado para cada una. Las tareas de la organización se simplifican significativamente con la máxima convergencia de estos tipos de contabilidad. Sin embargo, esta situación no siempre es posible y, en algunos casos, no resulta económicamente rentable.
Un análisis de la actividad económica de una empresa debería dar una idea clara de la situación económica actual de la empresa. Al mismo tiempo, algunos tipos de informes están diseñados para cumplir con los requisitos de los propietarios de la organización, sus fundadores y las partes interesadas externas. Según los datos recibidos, otros formularios requieren resultados razonables para calcular los pagos de impuestos.
La legislación actual permite varias opciones de contabilidad. Todos los aspectos de la vida económica de una organización que satisfagan sus intereses y no contradigan las regulaciones están consagrados en la Política Contable. Teniendo en cuenta que existe una diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal, las empresas deben desarrollar y aprobar de forma independiente los siguientes documentos:
Los objetivos de crear contabilidad financiera en una empresa difieren entre sí. La contabilidad debe proporcionar información completa sobre las actividades económicas de la empresa, teniendo en cuenta todos los factores y operaciones realizadas. Los principales usuarios de la información generada son los directivos y fundadores de la organización. Los datos obtenidos nos permiten tomar posteriormente decisiones de gestión óptimas encaminadas al mayor desarrollo de la materia. A menudo, los estados financieros también están interesados en terceros: inversores, contrapartes, acreedores y otros.
La contabilidad fiscal es necesaria para controlar la integridad de la acumulación y el pago de impuestos por parte de las agencias gubernamentales. Sólo se tienen en cuenta las transacciones directamente involucradas en la formación de la base imponible.
Las principales diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal se deben a su marco regulatorio. La contabilidad está sujeta a la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ "Sobre Contabilidad", PBU y otros actos legislativos. El principal regulador de las actividades de contabilidad fiscal es el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras disposiciones fiscales.
La diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal se manifiesta en los siguientes aspectos:
Como resultado de los diferentes enfoques para la formación y contabilidad de las operaciones enumeradas en las organizaciones, surgen diferencias entre los indicadores tomados en cuenta. Las diferencias pueden ser insignificantes, por ejemplo, en el caso de determinar el costo de los bienes recibidos, o significativas, como en la determinación de los costos de producción.
Las diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal incluyen la necesidad de su formación. La obligación de llevar contabilidad está presente únicamente para las organizaciones. Al mismo tiempo, las pequeñas empresas y las organizaciones sin fines de lucro tienen derecho a llevar registros en forma simplificada. La contabilidad fiscal con la elaboración obligatoria de registros fiscales es obligatoria para todas las entidades económicas, incluidas las personas físicas.
El resultado de la diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal es, en primer lugar, la determinación de la ganancia de acuerdo con los requisitos contables y las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La relación entre los diferentes enfoques al calcular el impuesto principal sobre la renta está regulada por PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta". El documento refleja las reglas para generar información en contabilidad sobre el estado del impuesto a la renta vigente.
Las diferencias entre ganancias contables y fiscales se caracterizan por la presencia de diferencias permanentes y temporales. Al mismo tiempo, surgen diferencias permanentes debido a diferentes métodos para determinar ingresos y gastos. Los temporales se forman debido a la formación de ganancias en diferentes períodos en materia fiscal y contable.
Actualmente, las autoridades tributarias se enfrentan a la tarea de desarrollar una metodología para la máxima convergencia entre la contabilidad y la contabilidad tributaria. Pero al mismo tiempo, existen riesgos de que aumente la carga fiscal sobre las organizaciones.
El manual de capacitación revela brevemente varios aspectos de la contabilidad fiscal y las políticas contables, explica los conceptos y métodos básicos, las características de la contabilidad fiscal de diversos tipos y temas de actividad. El material se presenta de acuerdo con la última legislación. La publicación está dirigida a estudiantes universitarios, así como a cualquier persona interesada en temas de tributación, organización y mantenimiento de registros contables y tributarios.
Capítulo 1. Conceptos de contabilidad fiscal y declaración de impuestos.
Contabilidad fiscal y política fiscal.
Conceptos básicos relacionados con la contabilidad fiscal.
Contabilidad tributaria
Según el artículo 313 del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (TC RF), la contabilidad fiscal (TA) es un sistema para resumir información para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades a partir de datos de documentos primarios, agrupados de acuerdo con con el procedimiento previsto por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En general, la contabilidad fiscal es un sistema ordenado de recopilación, registro y resumen de la información necesaria para garantizar un proceso eficaz y transparente para calcular los impuestos en su interrelación y preparar la declaración fiscal en la forma prescrita por la ley.
Para comprender adecuadamente la contabilidad fiscal, es necesario comprender el importante papel de la contabilidad. La contabilidad oficial en la Federación de Rusia sirve como instrumento de regulación financiera y la implementación de una política financiera (y tributaria) unificada, asegurando la implementación del derecho constitucional a la información en el campo de los negocios y la economía, basado en los principios de igualdad jurídica de partes y relaciones contractuales, competencia y riesgo. La contabilidad es una de las garantías constitucionales del mercado único, la unidad del espacio económico como base del derecho constitucional ruso. En base a esto, el legislador federal tiene el derecho de imponer a los participantes en negocios y otras actividades económicas la obligación de mantener registros contables oficiales y otorgar a ciertos participantes del mercado y personas que actúan a título oficial (incluidas las autoridades fiscales) el derecho de acceso. información sobre contabilidad y comprobación de su fiabilidad.
La contabilidad juega un papel importante en la formación de la contabilidad fiscal, que al mismo tiempo tiene un significado completamente independiente. Está diseñado para proporcionar condiciones:
♦ que los contribuyentes contabilicen adecuadamente los objetos sujetos a impuestos;
♦ para un control efectivo por parte de las autoridades fiscales sobre la exactitud del cálculo y el pago puntual de los impuestos.
La contabilidad fiscal utiliza datos contables. Al mismo tiempo, NU ocurre en todos los casos en que el contribuyente está obligado por la legislación sobre impuestos y tasas a mantener sus ingresos (gastos) y otros objetos tributarios, independientemente de si este contribuyente está obligado o no a llevar registros contables y de si el contribuyente tiene suficientes datos en su contabilidad para resolver los problemas de contabilidad tributaria.
Principales tareas de la contabilidad fiscal:
♦ formación de información completa y fiable sobre el procedimiento contable a efectos fiscales de las transacciones comerciales;
♦ proporcionar la información necesaria a los usuarios internos y externos de la declaración fiscal para controlar el cumplimiento de la legislación fiscal;
♦ prevención de resultados negativos de la actividad económica relacionados con el pago de impuestos (evitación de multas, pagos excesivos, incumplimiento del principio de tributación óptima, etc.).
Las funciones de la contabilidad fiscal se describen en la tabla. 1.1.
Tabla 1.1
Funciones de contabilidad fiscal
Por sistema de contabilidad tributaria en un sentido amplio debe entenderse el sistema de su soporte legal, metodológico, tecnológico y organizativo. En un sentido estricto, NU es un procedimiento especial y un mecanismo contable para calcular la base imponible para cada impuesto del período de declaración (impuesto).
Los elementos de la contabilidad fiscal son:
♦ documentos contables primarios;
♦ documentos analíticos (registros) de contabilidad fiscal;
♦ cálculo de la base imponible.
La metodología de contabilidad tributaria consta de:
♦ métodos de utilización de documentos contables primarios para fines de contabilidad fiscal;
♦ formación de registros contables fiscales necesarios para la posterior preparación de la declaración de impuestos (declaraciones de impuestos);
♦ formas de formular políticas contables tributarias.
Objetos de contabilidad fiscal
Con la ayuda de la contabilidad fiscal, se resume la información necesaria principalmente para determinar la base imponible que, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 53 de la Parte 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, representa el costo, las características físicas y de otro tipo. del objeto imponible. Los objetos de la contabilidad fiscal son, en primer lugar, los objetos tributarios que, según la nueva edición del párrafo 1 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, son:
♦ venta de bienes (obras, servicios);
♦ propiedad;
♦ beneficio;
♦ consumo;
♦ una circunstancia que tiene características de costo, cuantitativas o físicas, con cuya presencia la legislación sobre impuestos y tasas asocia al contribuyente con el surgimiento de una obligación de pagar impuestos.
Propiedad en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 38) se refiere a tipos de objetos de derechos civiles (con excepción de los derechos de propiedad) relacionados con la propiedad de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil de la Federación de Rusia). . Los objetos de los derechos civiles son cosas (incluido el dinero y los valores), otros bienes (incluidos los derechos de propiedad), obras y servicios, información, resultados de la actividad intelectual: propiedad intelectual (incluidos los derechos exclusivos sobre ellos), beneficios intangibles. A efectos fiscales, un bien es cualquier propiedad que se vende o se pretende vender. Para regular las relaciones relacionadas con la recaudación de derechos de aduana, las mercancías también incluyen otros bienes definidos por el Código de Aduanas de la Federación de Rusia. El trabajo se reconoce como una actividad cuyos resultados tienen una expresión material y pueden implementarse para satisfacer las necesidades de las organizaciones y (o) los individuos. Un servicio es una actividad cuyos resultados no tienen expresión material, se venden y consumen en el proceso de su implementación.
En relación con el impuesto sobre la renta de las sociedades, los objetos de contabilidad fiscal son bienes, pasivos y transacciones comerciales, cuya valoración determina el tamaño de la base imponible del período impositivo actual o la base imponible de períodos posteriores.
El objeto de la contabilidad a los efectos de la tributación de las ganancias de las organizaciones (Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) significa la formación de indicadores que reflejen los datos sobre los ingresos tomados en cuenta en el período del informe, así como los costos tomados en cuenta como parte de los gastos reconocidos del período sobre el que se informa, a través del algoritmo de gastos diferidos, la formación del costo de los bienes depreciables, etc.
Objetivos de contabilidad fiscal para impuestos individuales.
El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define los objetivos de la contabilidad fiscal del impuesto sobre la renta de las sociedades:
♦ formación de información completa y confiable sobre el procedimiento contable a efectos fiscales de las transacciones comerciales realizadas por el contribuyente durante el período de declaración (impuesto);
♦ proporcionar información a usuarios internos y externos para monitorear la exactitud, integridad y puntualidad del cálculo y pago de impuestos.
Objetivos similares son aceptables para la contabilidad fiscal de otros impuestos.
Política contable fiscal
Disposiciones generales sobre políticas contables tributarias
En general, la política contable fiscal (o política contable a efectos fiscales) es un conjunto de métodos de contabilidad fiscal elegidos por el contribuyente. Hay dos tipos de políticas contables de una organización: políticas contables con fines contables, que están reguladas por la legislación contable, y políticas contables con fines tributarios, que están reguladas por las leyes tributarias.
Bases organizativas generales para la adopción y aplicación de políticas contables para efectos fiscales:
♦ la política contable adoptada por la organización a efectos fiscales es aprobada por las órdenes (instrucciones) pertinentes del jefe de la organización;
♦ las políticas contables a efectos fiscales se aplican a partir del 1 de enero del año siguiente al año de su aprobación por la orden (instrucción) correspondiente del jefe de la organización;
♦ la política contable a efectos fiscales es obligatoria para todas las divisiones individuales de la organización;
♦ la política contable adoptada por la organización de nueva creación se aprueba a más tardar al final del primer período impositivo y se considera aplicada a partir de la fecha de creación de la organización (artículo 167 del capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Daré disposiciones generales sobre políticas contables para efectos fiscales.
1. El sistema de contabilidad tributaria lo organiza el contribuyente de forma independiente y se aplica de un período impositivo a otro.
2. Los cambios en el procedimiento contable para transacciones comerciales y (u) objetos individuales son realizados por el contribuyente en caso de cambios en la legislación sobre impuestos y tasas o en los métodos contables aplicados.
3. Si el contribuyente comenzó a realizar nuevos tipos de actividades, también está obligado a determinar y reflejar en la política contable el principio y procedimiento para reflejar este tipo de actividades a efectos fiscales (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).
Las políticas contables fiscales deben reflejar las decisiones sobre los cambios que se aplicarán desde el inicio del período impositivo.
La política de contabilidad fiscal de una organización es una herramienta importante para optimizar la tributación. Por tanto, a la hora de desarrollarlo es necesario solucionar los siguientes problemas:
♦ crear un sistema de contabilidad tributaria óptimo basado en un estudio exhaustivo de la legislación, un enfoque reflexivo de los cambios en la legislación, así como la investigación de la relación entre los diversos aspectos y áreas de la tributación;
♦ hacer que la contabilidad sea transparente y fácil de entender para el análisis económico y financiero;
♦ crear un sistema de servicios de contabilidad que garantice un flujo de documentos y un registro de información oportunos y precisos.
La política fiscal contable a efectos fiscales puede aprobarse mediante una orden (instrucción) separada del jefe de la organización o incluirse como una sección en la orden (instrucción) del jefe sobre la aprobación de la política contable general de la organización (para el efectos tanto contables como fiscales). En la segunda opción, hay que tener en cuenta que la orden (instrucción) emitida debe cumplir con los requisitos tanto de la legislación contable como de la legislación sobre impuestos y tasas. Por tanto, es aconsejable formular requisitos organizativos generales para la aplicación de políticas contables a efectos contables y fiscales.
Características de la contabilidad fiscal por parte de empresarios individuales.
Según el artículo 4 de la Ley federal "sobre contabilidad", los ciudadanos que realizan actividades empresariales sin constituir una persona jurídica llevan registros de ingresos y gastos en la forma prescrita por la legislación fiscal de la Federación de Rusia. Los empresarios individuales no están obligados a llevar registros contables y las disposiciones sobre políticas contables no les son aplicables.
El artículo 221 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los empresarios individuales, al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta personal, tienen derecho a recibir deducciones fiscales profesionales por el monto de los gastos realmente incurridos por ellos y documentados, que estén directamente relacionado con la extracción de ingresos. La composición de los gastos aceptados para deducción la determina el contribuyente de forma independiente de manera similar al procedimiento para determinar los gastos a efectos fiscales establecido por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, la ley no ha establecido la necesidad o posibilidad de que los empresarios individuales elijan reglas de contabilidad fiscal a los efectos de tributar con el impuesto sobre la renta personal.
Documentación de contabilidad fiscal.
Sistema de documentación para la contabilidad fiscal.
El sistema de documentación contable fiscal es similar al sistema de registro contable. De conformidad con el artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los siguientes documentos son confirmación de los datos contables fiscales.
1. Documentos contables primarios (incluido un certificado de contador) que sirven de base para la contabilidad, así como los documentos previstos para el procesamiento de transacciones por la legislación sobre impuestos y tasas.
2. Los registros contables tributarios analíticos son registros contables modificados o registros independientes que se forman y mantienen por analogía con los registros contables, pero sin el uso de la doble partida.
3. El cálculo de la base imponible puede representarse como un documento contable fiscal sintético, similar en función a los registros contables sintéticos, como el libro mayor y los diarios de pedidos.
El sistema de contabilidad tributaria sirve para asegurar el procedimiento para el registro primario de hechos de la actividad económica, la sistematización de hechos y la formación de indicadores de declaración de impuestos.
Almacenamiento de documentos contables y fiscales.
La primera parte del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación de los contribuyentes de garantizar la seguridad de los datos contables y fiscales y otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos durante cuatro años. El período de conservación de los documentos se establece en función del período que puede abarcar una auditoría fiscal in situ. En su marco, es posible verificar un período que no exceda los tres años calendario anteriores al año en que se tomó la decisión de realizar la auditoría.
Los documentos elaborados con fines contables deben conservarse durante los períodos especificados en el artículo 17 de la Ley federal "sobre contabilidad", y los documentos elaborados con fines de contabilidad fiscal, durante los períodos especificados en el artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si un documento se redacta tanto con fines contables como fiscales, se almacena teniendo en cuenta los requisitos de las dos regulaciones anteriores (es decir, durante al menos cinco años). El período de almacenamiento establecido comienza después del período de declaración (tributario) en el que el documento se utilizó por última vez para preparar declaraciones de impuestos, calcular y pagar impuestos, confirmar los ingresos recibidos y los gastos incurridos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de octubre de 2005 No. .03-03-04/ 2/83).
La ausencia de documentos primarios, facturas o registros contables es una grave violación de las normas de contabilidad de ingresos, gastos y partidas imponibles y conlleva responsabilidad fiscal (artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
♦ violación grave por parte de una organización de las reglas para contabilizar ingresos, gastos y (o) partidas imponibles, si estos actos se cometieron durante un período impositivo, en ausencia de signos de infracción fiscal: una multa de 5.000 rublos;
♦ los mismos actos, si se cometen durante más de un período impositivo, están sujetos a una multa de 15.000 rublos;
♦ los mismos actos, si dieron lugar a una subestimación de la base imponible: el cobro de multas por un importe del 10% del importe del impuesto no pagado, pero no menos de 15.000 rublos.
No garantizar la seguridad de los documentos durante más de cuatro años no constituye una violación de la legislación sobre impuestos y tasas y no puede implicar responsabilidad fiscal. El artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece responsabilidad por la falta de documentos contables fiscales.
La violación grave de las normas para el mantenimiento de registros contables y la presentación de estados financieros, así como del procedimiento y plazos para el almacenamiento de documentos contables, conlleva la imposición de una multa administrativa a los funcionarios por un monto de 20 salarios mínimos (artículo 15.11 del Código). de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).
La lista de documentos de gestión estándar generados en las actividades de las organizaciones, que indican los períodos de almacenamiento, fue aprobada por el Servicio Federal de Archivos de la Federación de Rusia (sección 4.1 "Contabilidad e informes").
Incautación de registros fiscales
El párrafo 8 del artículo 9 de la Ley "de Contabilidad" establece que los documentos contables primarios sólo pueden ser embargados:
♦ órganos de investigación;
♦ autoridades de investigación preliminar;
♦ autoridades fiscales;
♦ barcos;
♦ inspecciones fiscales;
♦ órganos de asuntos internos (OVD).
La base para la incautación de documentos son las decisiones de estos órganos, emitidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Al incautar documentos contables primarios, el jefe de contabilidad u otro funcionario tiene el derecho, con el permiso y en presencia de representantes de las autoridades que realizan la incautación de documentos, a hacer copias de los mismos indicando el motivo y la fecha de la incautación.
La legislación actual establece diferentes procedimientos para la incautación de documentos (incluidos los documentos contables primarios), dependiendo del tipo de control o actividad policial de los órganos gubernamentales dentro de los cuales se lleva a cabo la incautación. Así, se prevé la posibilidad de decomiso de documentos contables en el marco de:
♦ control fiscal;
♦ control financiero;
♦ actividades de búsqueda operativa;
♦ actividades procesales penales;
♦ procedimientos en casos de infracciones administrativas.
Garantizar el secreto del contenido de los datos contables fiscales.
Según el artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contenido de los datos contables fiscales (incluidos los datos de los documentos primarios) es un secreto fiscal. Las personas que tienen acceso a datos contables fiscales están obligadas a mantener secretos fiscales. Por la divulgación de información asumen la responsabilidad establecida por la ley.
El secreto fiscal consiste en cualquier información sobre un contribuyente recibida por una autoridad tributaria, un organismo de asuntos internos, un organismo de un fondo extrapresupuestario estatal o una autoridad aduanera, con excepción de la información:
♦ divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento;
♦ sobre el número de identificación del contribuyente;
♦ sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones;
♦ proporcionado a las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados de conformidad con tratados (acuerdos) internacionales, una de cuyas partes es la Federación de Rusia, sobre la cooperación entre las autoridades fiscales (aduanas o encargadas de hacer cumplir la ley) (cláusula 1 del artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación por parte de las autoridades tributarias, los órganos de asuntos internos, los órganos de fondos extrapresupuestarios estatales y los órganos aduaneros, sus funcionarios y los especialistas y expertos atraídos, excepto en los casos previstos por la ley federal. En particular, las autoridades fiscales deben presentar al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia copias de los documentos y la información necesarios para la ejecución del seguro de pensiones, incluida la información secreta (artículo 243 del capítulo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La divulgación de secretos fiscales también incluye el uso o la transferencia a otra persona del secreto comercial de un contribuyente que llegó a conocimiento de un funcionario durante el desempeño de sus funciones (cláusula 2 del artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La información constitutiva de secreto fiscal recibida por las autoridades competentes tiene un régimen especial de almacenamiento y acceso. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, conlleva responsabilidad disciplinaria, civil, administrativa o penal prevista por las leyes federales.
Documentos contables fiscales.
Documentos contables primarios
Según el párrafo 1 del artículo 9 de la Ley federal "sobre contabilidad", todas las transacciones comerciales realizadas por una organización deben documentarse con documentos justificativos. Estos son los documentos contables primarios sobre cuya base se lleva la contabilidad. De conformidad con el artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estos documentos también sirven como documentos primarios sobre cuya base se lleva a cabo la contabilidad fiscal.
Los documentos contables y fiscales deben redactarse en ruso. En el caso de utilizar un idioma extranjero junto con el idioma estatal, los textos en ambos idiomas, a menos que la legislación de la Federación de Rusia establezca lo contrario, deben tener el mismo contenido (artículo 3 de la Ley federal "Sobre el idioma estatal del idioma ruso"). Federación").
Los documentos contables primarios se aceptan para contabilidad si están compilados de acuerdo con los formularios contenidos en los álbumes de formas unificadas de documentación contable primaria. Los documentos cuya forma no esté prevista en los álbumes deben contener los siguientes detalles (artículo 9 de la Ley "De Contabilidad"):
♦ nombre del documento;
♦ fecha de preparación del documento;
♦ nombre de la organización;
♦ medir las transacciones comerciales en términos físicos y monetarios;
♦ nombres de los cargos de las personas responsables de realizar una transacción comercial y la corrección de su ejecución;
♦ firmas personales de las personas indicadas.
Al adoptar políticas contables, se deben aprobar los formularios de documentos contables primarios utilizados para el registro de transacciones comerciales para los cuales no se proporcionan formularios estándar de documentos contables primarios, los formularios de documentos para informes contables internos, las reglas de flujo de documentos y la tecnología para procesar información contable (Artículo 6). de la Ley “De Contabilidad”).
No se permiten correcciones de efectivo y documentos bancarios. Se pueden realizar correcciones en otros documentos primarios únicamente mediante acuerdo con los participantes en las transacciones comerciales, lo cual debe ser confirmado por las firmas de las personas que firmaron los documentos, indicando la fecha de las correcciones (artículo 9 de la Ley "Sobre Contabilidad") .
Como documentos contables primarios que confirman la contabilidad tributaria, es aconsejable considerar no solo los documentos contables primarios sobre cuya base se lleva a cabo la contabilidad, sino también los documentos contables consolidados (tablas de desarrollo y otros documentos que agrupan información sobre objetos imponibles). Los documentos contables primarios y consolidados se pueden compilar en papel y en soporte informático. En este último caso, la organización está obligada a producir, por su propia cuenta, copias de dichos documentos en papel para otros participantes en las transacciones comerciales, así como a solicitud de las autoridades reguladoras, el tribunal y la fiscalía. Al celebrar contratos civiles o registrar otras relaciones jurídicas en las que participan personas que intercambian mensajes electrónicos, el intercambio de estos mensajes, cada uno de los cuales está firmado con una firma digital electrónica o su equivalente legislativo, se considera un intercambio de documentos (Ley Federal “Sobre Información, Tecnologías de la información y protección de la información"). Debe tenerse en cuenta que la Ley Federal "Sobre Firma Digital Electrónica" se aplica únicamente a las relaciones que surgen durante transacciones civiles, así como en otros casos previstos por la ley. La legislación sobre impuestos y tasas prevé la presentación de declaraciones de impuestos únicamente en formato electrónico.
Formas unificadas de documentación contable primaria.
Actualmente, existen las siguientes formas unificadas de documentación contable primaria:
♦ sobre contabilidad y remuneración laboral:
Para registros de personal;
Para el registro de horas de trabajo y liquidaciones con el personal por salarios;
♦ sobre la contabilidad del trabajo en construcción de capital y trabajos de reparación y construcción;
♦ sobre contabilidad de productos, artículos de inventario en áreas de almacenamiento;
♦ sobre contabilidad de operaciones comerciales;
♦ contabilidad de transacciones en efectivo y resultados de inventario;
♦ contabilidad del trabajo de maquinaria y mecanismos de construcción, trabajo en el transporte por carretera;
♦ sobre contabilidad de activos fijos;
♦ contabilidad de activos intangibles, materiales, artículos de bajo valor y portátiles, así como trabajos en construcción de capital;
♦ sobre contabilidad de productos agrícolas y materias primas.
Al considerar formas unificadas de documentación contable primaria, se deben mencionar las formas de documentos de pago establecidos por el Banco de Rusia, como las órdenes de pago (Apéndice 1); carta de crédito (Apéndice 5); solicitud de pago (Apéndice 9); orden de cobro (Apéndice 13); orden de pago (Apéndice 17); registro de cuentas (Apéndice 21); registro de documentos de liquidación presentados para su cobro (Anexo 22); declaración de aceptación, negativa de aceptación (Apéndice 24).
Formularios de informes estrictos
En el territorio de la Federación de Rusia, todas las organizaciones y empresarios individuales, al realizar pagos en efectivo y (o) pagos con tarjetas de pago en los casos de venta de bienes, realización de trabajos o prestación de servicios, deben utilizar equipos de caja registradora incluidos en el registro estatal (artículo 2 de la Ley Federal de 22 de mayo de 2003 “Sobre el uso de equipos de caja registradora al realizar pagos en efectivo y (o) pagos mediante tarjetas de pago”). Las organizaciones y los empresarios individuales pueden realizar pagos en efectivo y (o) pagos mediante tarjetas de pago sin el uso de equipos de caja registradora en el caso de brindar servicios a la población, sujeto a la emisión de formularios de informes estrictos y apropiados. Estos incluyen recibos, billetes, documentos de viaje, cupones, vales, suscripciones, etc.
Los documentos redactados en formularios de informes estrictos son documentos contables primarios. Esta regla no se aplica a los formularios de declaración estrictos destinados a realizar pagos en efectivo por viajes en transporte público terrestre de pasajeros.
Los formularios de informes estrictos que se utilizan cuando se brindan servicios de casas de empeño al público son un boleto de empeño y un recibo guardado. La forma de presentación de informes estrictos en el caso de la prestación de servicios de seguros a la población es un recibo por el recibo de la prima del seguro (contribución) (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de mayo de 2006 No. 80n).
certificado de contador- este es uno de los principales documentos contables que confirman los datos contables fiscales (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El certificado de un contador al mantener registros fiscales cumple la función de aclarar los datos contables. En este caso, se pueden distinguir tres tipos de ajustes a los datos contables utilizando un certificado de contador.
1. Justifica la necesidad de realizar asientos correctivos en los registros contables si se identifican errores.
2. Si la información contenida en los documentos contables primarios fuera insuficiente, servirá de base para las inscripciones en los registros contables. En estos casos, el certificado del contador es el documento contable principal.
3. Se utiliza para resumir o agrupar determinados datos contables en los casos en que los registros contables no puedan utilizarse para estos fines. En este caso, el certificado del contador se utiliza como tabla de desarrollo especial como registro contable auxiliar.
Los documentos primarios son de particular importancia entre los documentos contables fiscales.
Documentos contables fiscales primarios.
La legislación sobre impuestos y tasas prevé la preparación de los siguientes documentos contables fiscales primarios:
♦ facturas – para los contribuyentes del impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales;
♦ tarjeta fiscal para registrar el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta personal - para agentes fiscales sobre la renta personal;
♦ tarjetas para registrar los montos de los pagos acumulados y otras remuneraciones, los montos del impuesto social unificado acumulado, las cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio (deducción fiscal) - para los contribuyentes del impuesto social unificado y los contribuyentes de las cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio.
Deber de exhibir facturas asignados a los contribuyentes del impuesto al valor agregado. Según el artículo 168 del Capítulo 2 de la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender bienes (trabajos, servicios), las facturas correspondientes se emiten a más tardar cinco días naturales, contados a partir del día del envío de los bienes ( realización de trabajos, prestación de servicios). En la venta de bienes (obras, servicios), transacciones por las cuales no están sujetas a tributación, así como cuando el contribuyente queda liberado del cumplimiento de sus deberes como contribuyente, se elaboran documentos de liquidación y contabilidad primaria y se emiten facturas sin asignar el correspondiente. montos de impuestos. En este caso, en estos documentos se realiza la correspondiente inscripción o sello “Sin impuesto (IVA)”. En el caso de ventas de bienes al contado por parte de organizaciones y empresarios individuales de comercio minorista y restauración pública (o que prestan servicios pagos directamente a la población), los requisitos de trámites y emisión de facturas se consideran cumplidos si el vendedor emite un recibo de efectivo u otro documento de la forma establecida al comprador.
De conformidad con el artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una factura es un documento que sirve de base para que el comprador acepte los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad presentados por el vendedor (incluido el comisionista, agente quién vende los bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad por cuenta propia), los importes del IVA se deducirán en la forma prescrita por el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El contribuyente deberá elaborar factura, llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y ventas, salvo disposición en contrario:
♦ al realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación, incluidas las no sujetas a tributación (exentas de tributación);
♦ en los demás casos que se determinen según el procedimiento establecido.
Los contribuyentes no emiten facturas para transacciones que involucran la venta de valores (con excepción de los servicios de corretaje e intermediación), así como tampoco los bancos, organizaciones de seguros y fondos de pensiones no estatales para transacciones que no están sujetas a impuestos.
La factura debe indicar (cláusula 5 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
♦ número de serie y fecha de emisión de la factura;
♦ nombre, dirección y números de identificación del contribuyente y del comprador;
♦ nombre y dirección del expedidor y del destinatario;
♦ número del documento de pago y liquidación en caso de recibir anticipos u otros pagos por próximas entregas de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios);
♦ nombre de los bienes suministrados (enviados) (descripción del trabajo realizado, servicios prestados) y unidad de medida (si es posible indicarla);
♦ cantidad (volumen) de bienes (obras, servicios) suministrados (enviados) según factura, con base en las unidades de medida adoptadas para ello (si es posible indicarlas);
♦ precio (tarifa) por unidad de medida (si es posible indicarlo) en virtud de un acuerdo (contrato) sin impuestos, y en el caso de utilizar precios (tarifas) regulados por el estado que incluyen impuestos, teniendo en cuenta el monto de los impuestos;
♦ el costo de los bienes (trabajos, servicios), derechos de propiedad sobre la cantidad total de bienes suministrados (enviados) según la factura (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos sin impuestos;
♦ importe del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales;
♦ tasa impositiva;
♦ el monto del impuesto aplicado al comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, determinado en base a las tasas impositivas aplicables;
♦ el costo de la cantidad total de bienes suministrados (enviados) según la factura (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, teniendo en cuenta el monto del impuesto;
♦ país de origen de las mercancías;
♦ número de declaración de aduana.
La información contenida en los párrafos 13 y 14 se indica en relación con mercancías cuyo país de origen no es la Federación de Rusia. El contribuyente que vende dichos bienes es responsable únicamente de la conformidad de la información especificada en las facturas que se le presentan con la información contenida en las facturas y documentos de envío recibidos por él.
Registros analíticos para impuestos y contabilidad.
Conceptos generales sobre registros analíticos.
Según el artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a complementar de forma independiente los registros contables aplicables con detalles adicionales, formando registros contables fiscales o manteniendo registros contables fiscales independientes.
Los formularios de registros contables tributarios analíticos para determinar la base imponible deben contener necesariamente los siguientes detalles:
♦ nombre del registro;
♦ período (base) de compilación;
♦ medidores de transacciones en términos físicos (si es posible) y monetarios;
♦ nombre de las transacciones comerciales;
♦ firma (descifrar la firma) del responsable de la elaboración de los registros.
Las autoridades fiscales y de otro tipo tienen prohibido establecer formularios obligatorios de documentos contables fiscales para los contribuyentes.
Los registros de contabilidad tributaria analítica son formas consolidadas de sistematización de los datos contables tributarios para el período de declaración (impuesto), agrupados sin distribución (reflexión) entre cuentas contables. Los datos de contabilidad fiscal son datos que se tienen en cuenta en las tablas de desarrollo y los certificados de contribuyente que agrupan información sobre objetos imponibles (artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La formación de datos contables fiscales presupone la continuidad del reflejo en orden cronológico de los objetos contables a efectos fiscales (incluidas las transacciones cuyos resultados se tienen en cuenta en varios períodos de presentación de informes o se posponen durante varios años). El contribuyente debe organizar la contabilidad analítica de los datos contables tributarios de tal manera que revele el procedimiento para formar la base imponible. Los registros de contabilidad tributaria analítica sirven para sistematizar y acumular información contenida en los documentos primarios aceptados para contabilidad, datos de contabilidad tributaria analítica para reflejarlos en el cálculo de la base imponible.
La diferencia más significativa entre los registros contables tributarios analíticos y los registros contables es la ausencia de doble entrada. Los detalles adicionales con los que el contribuyente puede complementar de forma independiente los registros contables aplicables para la formación de registros contables tributarios no deben prever la doble entrada. Formalmente, los registros contables tributarios analíticos se diferencian de los registros contables en sus fuentes de mantenimiento. Los registros contables tributarios sistematizan los datos contenidos en tablas desarrolladas, certificados contables y otros documentos del contribuyente que agrupan información sobre objetos imponibles; en los registros contables, datos de documentos primarios aceptados para contabilidad.
Formas de registros contables fiscales.
Los registros contables fiscales de conformidad con el artículo 314 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se llevan en forma de formularios especiales:
♦ en papel;
♦ en formato electrónico y (o) en cualquier soporte magnético.
Según el artículo 10 de la Ley "de Contabilidad", los registros contables se llevan:
♦ en libros (revistas);
♦ en hojas y tarjetas separadas;
♦ en forma de diagramas de máquinas obtenidos mediante tecnología informática;
♦ en cintas magnéticas;
♦ en papel.
Al mantener registros contables en soporte informático, es posible imprimirlos en papel (cláusula 19 del Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia).
Los formularios de los registros contables tributarios y el procedimiento para reflejar en ellos los datos analíticos relevantes, así como los datos de los documentos contables primarios, son desarrollados por el contribuyente de forma independiente y se establecen mediante anexos a las políticas contables de las organizaciones con fines tributarios (artículo 314 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (basado en el principio de continuidad del reflejo en orden cronológico de los objetos contables a efectos fiscales), los registros contables fiscales se forman para todas las transacciones que de una forma u otra se tienen en cuenta. cuenta para efectos fiscales. Si el procedimiento de agrupación y registro de objetos y transacciones comerciales a efectos fiscales corresponde al procedimiento de agrupación y registro en contabilidad, entonces el contribuyente podrá declarar los registros contables como registros contables fiscales.
Registros contables
La organización utiliza registros contables según la forma de contabilidad elegida: por orden de diario o simplificada.
Una de las formas de contabilidad basada en el uso de pedidos de diario es un formulario de pedido de diario único. Utiliza dos tipos de registros contables: diarios de pedidos y estados auxiliares. También se pueden utilizar tablas de desarrollo especiales.
La construcción de diarios de pedidos y extractos auxiliares se basa en el atributo crediticio de registrar transacciones comerciales en cuentas sintéticas. Los datos sintéticos se registran de acuerdo con los datos de los documentos primarios sobre el crédito de las cuentas correspondientes en correspondencia con las cuentas debitadas. Los datos totales de los pedidos del diario al final del mes se transfieren al libro mayor. No se mantiene una lista de control de ajedrez o un balance de ajedrez y no se prepara un balance de pérdidas de balón. El balance se elabora según los datos del libro mayor utilizando indicadores individuales de los registros contables. Los asientos del crédito de cada cuenta sintética en correspondencia con las cuentas debitadas se realizan en cualquier diario de pedidos. El movimiento de débito de la cuenta sintética correspondiente se identifica en varios diarios de pedidos, ya que en ellos se registran los asientos de crédito de las cuentas correspondientes. Después de transferir los datos totales de todos los diarios de pedidos al libro mayor, se revelan los datos de débito de cada cuenta. Las transacciones homogéneas y relacionadas se reflejan en los diarios de pedidos. Están destinados a reflejar transacciones de crédito de varias cuentas sintéticas de contenido idéntico, para cada una de las cuales se asigna una sección o columna en el registro.
El libro mayor se utiliza para resumir los datos de los pedidos del diario, verificar mutuamente la exactitud de los asientos en cuentas individuales y elaborar un balance. Este libro muestra el saldo inicial, el volumen de negocios actual y el saldo final de cada cuenta sintética. El registro del volumen de negocios actual en el libro mayor representa simultáneamente el registro de los datos contables reflejados en los diarios de pedidos.
La forma de contabilidad por orden de diario para organizaciones pequeñas difiere de la forma unificada de orden de diario:
♦ para simplificar las técnicas contables, las transacciones comerciales que estén sujetas a reflexión en varias cuentas contables homogéneas podrán agruparse y reflejarse en una de ellas;
♦ como resultado de agrupar transacciones comerciales en algunas cuentas homogéneas, los registros contables estándar tienen un volumen menor que una forma de contabilidad de orden diario único.
Se introdujo una forma simplificada de contabilidad para apoyar a las pequeñas empresas. Se puede realizar:
♦ utilizar una forma sencilla de contabilidad (sin utilizar registros para contabilizar la propiedad de una pequeña empresa);
♦ según el formulario contable utilizando registros contables para la propiedad de una pequeña empresa.
Una forma simple de contabilidad está destinada a pequeñas empresas que realizan una pequeña cantidad de transacciones comerciales (no más de 30 por mes) y no producen productos ni trabajos que requieran grandes gastos de recursos materiales. Dichas organizaciones pueden mantener registros de todas las transacciones registrándolas únicamente en el libro (diario) de hechos contables de la actividad económica en el Formulario No. K-1 y en la hoja de registro de nómina en el Formulario No. B-8. El libro (Formulario No. K-1) es un registro de contabilidad analítica y sintética, con la ayuda del cual se determina la disponibilidad de propiedades, fondos y sus fuentes en una pequeña empresa en una fecha determinada y se compilan los estados financieros. Una pequeña empresa puede llevar un libro en forma de extracto abriéndolo durante un mes.
Una pequeña empresa que produce productos (obras, servicios) puede utilizar varios registros contables (estados contables) para registrar las operaciones. Una generalización de los resultados mensuales de las actividades financieras y económicas de una pequeña empresa, reflejados en los estados financieros, se realiza en un estado de cuenta en el formulario No. B-9, a partir del cual se elabora un estado de facturación, que sirve como base para la elaboración del balance de la pequeña empresa.
Las organizaciones que han cambiado a un sistema tributario simplificado deben distinguirse de las pequeñas empresas que utilizan una forma de contabilidad simplificada. Estos últimos llevan registros de activos fijos e intangibles en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia en materia de contabilidad. Al mismo tiempo, están exentos de la obligación de llevar registros contables y de llevar registros de ingresos y gastos mediante una forma simplificada de tributación.
Formas de registros contables tributarios analíticos para el impuesto sobre la renta de las sociedades.
El contribuyente analiza las transacciones comerciales y determina de forma independiente para qué objetos contables debe desarrollar y aprobar formularios de registros contables tributarios, en los que se forma un conjunto de todos los datos necesarios para la correcta determinación de la declaración de impuestos del impuesto sobre la renta de las sociedades con base en los requisitos de Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la cuestión de los ingresos y gastos pertinentes.
Las recomendaciones del Ministerio de Impuestos y Deberes de la Federación de Rusia "El sistema de contabilidad fiscal recomendado por el Ministerio de Impuestos de Rusia para calcular las ganancias de acuerdo con las normas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia" prevén 51 formas de análisis registros contables tributarios. Se distribuyen en los grupos correspondientes (Tabla 1.2).
Tabla 1.2
Grupos de registros contables tributarios analíticos.
Registros de asentamientos intermedios
Este grupo de registros incluye:
♦ cálculo de registro “Formación del costo de un objeto contable”;
♦ cálculo de registro “Contabilización de la depreciación de activos intangibles”;
♦ registro-cálculo del costo de las materias primas y (o) materiales dados de baja utilizando el método FIFO (LIFO);
♦ registro-cálculo del costo de los bienes dados de baja utilizando el método FIFO (LIFO);
♦ registro-cálculo del costo de las materias primas, materiales cancelados en el período del informe;
♦ registro de cuentas por cobrar de cobro dudoso e incobrables basado en los resultados del inventario a la fecha del informe;
♦ registro-cálculo de la reserva para deudas de cobro dudoso del período de declaración (impuesto) actual;
♦ registro de contratos de seguro voluntario de empleados;
♦ registro-cálculo de gastos de seguro voluntario de los empleados del período actual;
♦ registro-cálculo de los costos de reparación tenidos en cuenta en el período actual y futuro;
♦ registro para el registro de gastos no operativos en transacciones de cesión de derechos de reclamación relacionados con períodos futuros;
♦ registro-cálculo de costos de reserva para reparaciones en garantía;
♦ registro-cálculo del coeficiente para recalcular la reserva para reparaciones en garantía.
Registros de transacciones comerciales
Este grupo de registros incluye:
♦ registro para el registro de transacciones de adquisición de bienes, obras, servicios;
♦ registro para registrar las operaciones de enajenación de bienes (obras, servicios, derechos);
♦ registro de recibos de efectivo;
♦ registro de gastos en efectivo;
♦ registro para registrar los importes de las sanciones acumuladas;
♦ registro para la contabilidad de los costos laborales;
♦ registro de devengo de impuestos incluidos en gastos.
La lista anterior incluye todas las operaciones principales que
están asociados con la pérdida o adquisición de la propiedad de objetos de derechos civiles (propiedad, incluido dinero, trabajo, servicios) en transacciones con terceros.
En cuanto a las operaciones realizadas por la organización para el reconocimiento de deudas, la lista se puede complementar: en particular, no contiene registros para registrar operaciones, identificar los resultados del inventario, revaluación de bienes (excepto bienes depreciables, valores), etc. .
Los formularios de registros para registrar transacciones comerciales recomendados por el Ministerio de Impuestos de Rusia se presentan en el Apéndice 2.
declaración de impuestos
Declaración de impuestos
La declaración de impuestos consiste en declaraciones de impuestos aprobadas. Una declaración de impuestos es una declaración escrita del contribuyente sobre los ingresos recibidos y los gastos incurridos, las fuentes de los gastos, los beneficios fiscales y el monto calculado del impuesto y (u) otros datos relacionados con el cálculo y pago del impuesto. Cada contribuyente presenta una declaración de impuestos por cada impuesto a pagar, a menos que la legislación sobre impuestos y tasas disponga lo contrario.
Las autoridades tributarias no tienen derecho a exigir al contribuyente que incluya en el formulario de declaración de impuestos información que no esté relacionada con el cálculo y pago de impuestos. El deber del contribuyente es presentar declaraciones y cálculos de impuestos a la autoridad fiscal en el lugar de registro (cláusula 1 del artículo 23, artículo 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La nueva versión del artículo 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia incluye la obligación de los agentes fiscales de presentar a las autoridades fiscales los cálculos previstos en la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El concepto de "cálculo" utilizado en este caso se refiere a una serie de documentos, que incluyen una declaración de impuestos (Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Así, en algunos casos, los cálculos de impuestos se identifican en la práctica con las declaraciones.
Lugar, plazos y formularios para la presentación de declaraciones de impuestos
El contribuyente está obligado a presentar declaraciones de impuestos dentro de los plazos establecidos, independientemente de los resultados de los cálculos de los montos de los impuestos a pagar con base en los resultados de determinados períodos impositivos. El lugar y el momento de presentación de las declaraciones (y cálculos) están determinados por las disposiciones del impuesto específico. La legislación define claramente la presentación de declaraciones (cálculos) por parte de los mayores contribuyentes.
Los formularios de declaraciones de impuestos (cálculos) están aprobados por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. Las declaraciones de todos los impuestos en toda Rusia se presentan mediante formularios uniformes.
Opciones para presentar una declaración de impuestos
Las siguientes opciones están disponibles para que un contribuyente presente una declaración (cálculo):
♦ a través de un representante (legal o autorizado de conformidad con el artículo 4 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
♦ por correo con una descripción del archivo adjunto;
♦ a través de canales de telecomunicaciones.
Las declaraciones (cálculos) se presentan en papel o electrónicamente.
Desde 2008, los contribuyentes cuyo número promedio de empleados al 1 de enero de un año determinado excedía las 100 personas deben presentar declaraciones y cálculos electrónicamente. Se puede hacer una excepción para las organizaciones cuya información esté clasificada como secreto de estado. El método de presentación electrónica es la transmisión de la declaración a través de canales de telecomunicaciones. De acuerdo con la normativa vigente que regula el uso de un sistema electrónico de flujo de documentos legalmente significativo, la organización de la presentación de informes a las autoridades tributarias en formato electrónico está a cargo del Servicio de Impuestos Federales y los departamentos del Servicio de Impuestos Federales para las entidades constitutivas de la Federación Rusa.
El número promedio de empleados para el año se determina sumando el número promedio de empleados para todos los meses del año del informe y dividiendo la cantidad resultante por 12. El procedimiento para calcular el número promedio de empleados se establece en la Resolución de Rosstat de Rusia. de 3 de noviembre de 2004 No. 50.
Si el contribuyente cumple con el criterio establecido, entonces durante el año la presentación de declaraciones y cálculos deberá realizarse de forma electrónica.
En un futuro próximo (a partir del primer trimestre de 2008), todas las declaraciones y cálculos se presentarán en el formulario llamado "orientado a máquina", es decir, las normas correspondientes para la elaboración de proyectos de formularios de declaraciones y cálculos de impuestos (aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 24 de enero de 2008 No. MM-3 -13/20@). De acuerdo con los nuevos requisitos, se han actualizado los formularios de declaración del impuesto a la propiedad de las organizaciones (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de febrero de 2008 No. 27n). Se realizarán cambios similares en el formulario de declaración del impuesto sobre la renta. También se están preparando formularios legibles por máquina para los impuestos sobre la tierra y el transporte. No hay planes de cambiar los formularios de presentación de informes para regímenes especiales antes de 2009. En un futuro próximo, se mantendrán los formularios actuales de declaración del impuesto al valor agregado (IVA), cálculos de pagos anticipados del impuesto social unificado (UST) y contribuciones a las pensiones.
La Orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 2 de abril de 2002 No. BG-3-32/169 prevé la participación de un operador de telecomunicaciones especializado en la presentación de informes en formato electrónico. Los requisitos para el operador están determinados por las Recomendaciones Metodológicas sobre la organización y operación del sistema para la presentación de declaraciones de impuestos y estados financieros en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones, aprobadas por Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 10 de diciembre de 2002 No. BG-3-32/705@.
De conformidad con el artículo 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una declaración no presentada es motivo para que los inspectores "congelan" todas las cuentas del contribuyente. Por tanto, la transición a la declaración electrónica, que acredita la presentación de la declaración, resulta beneficiosa para los contribuyentes.
Listas de correlaciones entre documentos de indicadores de declaraciones de impuestos.
El Servicio Federal de Impuestos de Rusia ha distribuido listas de correlaciones abiertas entre documentos de indicadores de declaraciones de impuestos para que las utilicen los contribuyentes en preparación para la auditoría de la declaración de impuestos (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 21 de abril de 2006 No. MM-6-06 /430@). Con su ayuda, una empresa puede encontrar errores en sus informes.
La lista anterior es una lista de fórmulas simples. Al sustituir cifras de sus propias declaraciones, un contador puede asegurarse de que su informe no despertará sospechas entre las autoridades fiscales. A partir de las relaciones correspondientes, es posible crear un sencillo programa informático que comprobará automáticamente las declaraciones. Como resultado, la empresa podrá evitar reclamaciones relacionadas con el incumplimiento de los requisitos formales de presentación de informes.
Corregir errores en su declaración de impuestos
En una situación en la que se identifican errores en la declaración de impuestos presentada, el contribuyente debe consultar la norma del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que regula el procedimiento para presentar una declaración de impuestos actualizada.
Si un contribuyente ha presentado una declaración de impuestos, pero luego descubre que alguna información no está reflejada en ella o hay errores que conducen a un cambio en la base imponible y afectan el monto del impuesto, entonces se deben realizar cambios en la declaración. Estas reglas también se aplican a las tasas (cláusula 7 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El contribuyente debe determinar si los errores dan como resultado una subestimación del monto del impuesto a pagar o no. Dependiendo de esto, el contribuyente tiene la obligación (o derecho) de realizar los cambios necesarios en la declaración de impuestos del período correspondiente.
El contribuyente tiene derecho a identificar un pago en exceso al presupuesto y declararlo mediante la presentación de una declaración correctiva (cláusula 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Declaración correctiva
De acuerdo con los artículos 54 y 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si se detectan errores en el período impositivo actual en el cálculo de la base imponible correspondiente a períodos impositivos anteriores, las obligaciones tributarias se recalculan en el período en que se cometió el error. .
En el período impositivo actual, un contribuyente puede presentar una declaración de impuestos actualizada para el período impositivo en el que se cometió un error (distorsión). Además, la autoridad fiscal suele exigir una declaración de cálculo, que explique los motivos de los cambios en la declaración presentada anteriormente. La declaración de impuestos ajustada deberá indicar los montos del impuesto (tarifa) correctamente calculados, pero no la diferencia entre el monto del impuesto (tarifa) correctamente calculado y el monto reflejado en la declaración presentada anteriormente.
Los resultados de las auditorías realizadas por la autoridad tributaria durante el período impositivo que se está ajustando no deben tenerse en cuenta en la declaración de ajuste.
No se ha establecido el plazo para presentar una declaración actualizada al Código Fiscal de la Federación de Rusia. El contribuyente puede enviar una declaración actualizada a la autoridad tributaria en cualquier momento después de descubrir un error. El error se considerará subsanado previa presentación por el contribuyente de una declaración aclaratoria. Si, antes de presentar una declaración actualizada, la autoridad tributaria inicia una auditoría (o el contribuyente decide programar una auditoría tributaria), durante la cual se descubre un error, entonces será demasiado tarde para presentar una declaración de impuestos.
La declaración de impuestos correctiva debe presentarse en el formulario utilizado en el período impositivo para el cual se realiza el nuevo cálculo (cláusula 5 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si el contribuyente no puede establecer cuándo se cometió un error o distorsión, el nuevo cálculo se realiza en el período en que se identificó el error (cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), que se refleja en la declaración del período de declaración (impuesto) actual.
La autoridad fiscal tiene derecho a volver a realizar una auditoría in situ del período que se está ajustando (cuando, como resultado de aclaraciones, se reduce el monto del impuesto (tasa)) solo si es dentro de los tres años anteriores al año en en el que se descubrió el error (cláusula 10 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Más allá del período de tres años, no es posible revisar las obligaciones tributarias.
De conformidad con el artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del impuesto pagado en exceso está sujeto a compensación con los próximos pagos de este u otros impuestos, el reembolso de los atrasos de otros impuestos o un reembolso. Se puede presentar una solicitud de compensación del impuesto pagado en exceso dentro de los tres años a partir de la fecha de pago de la cantidad especificada (cláusula 7 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Un contribuyente interesado en realizar una compensación debe proporcionar de forma independiente a la autoridad fiscal documentos que confirmen la legalidad de esta compensación.
Características de la devolución del impuesto pagado en exceso.
para el impuesto al valor agregado
En relación con el IVA, el párrafo 2 del artículo 173 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece otro punto de partida para el plazo de prescripción para el reembolso del impuesto pagado en exceso: tres años a partir de la fecha de finalización del período impositivo correspondiente. Si se presenta una declaración de impuestos tres años después del final del período impositivo en el que puede haber una diferencia positiva entre el monto de las deducciones fiscales y el monto del IVA acumulado, no se realiza ninguna devolución del impuesto pagado en exceso. Por tanto, en lo que respecta al IVA, no puede surgir una situación en la que sea posible la devolución, pero haya expirado el plazo para realizar el control fiscal.
Declaración de impuestos actualizada para una organización que ha dejado de existir
Otra situación atípica implica la presentación de una declaración de impuestos actualizada en relación con una organización que ha dejado de existir, pero que tiene un sucesor legal.
Esta situación puede ocurrir en caso de una reorganización de una persona jurídica realizada en forma de fusión.
Si la organización sucesora ha descubierto errores en las declaraciones de impuestos presentadas por la entidad legal afiliada antes de su reorganización que llevaron a una subestimación del monto del impuesto a pagar, entonces está obligada a modificar estas declaraciones y presentar declaraciones actualizadas en su propio nombre (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de marzo de 2007 No. 03-02-07/1-128).
La declaración de impuestos actualizada se presenta en el lugar de registro de la organización sucesora. El sucesor legal deberá reembolsar los impuestos atrasados al presupuesto de la entidad a la que la organización afiliada debe pagar este impuesto.
La propia organización debe realizar cambios en las declaraciones de impuestos de la división liquidada y presentar una declaración actualizada en su ubicación.
La Ley Federal No. 137-FZ del 27 de julio de 2006 introdujo una serie de modificaciones al artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, si un contribuyente descubre información inexacta en la declaración de impuestos que presenta, así como errores que no conducen a una subestimación de los montos del impuesto a pagar, el contribuyente tiene derecho a realizar los cambios necesarios en la declaración de impuestos y presentar una declaración actualizada a la autoridad fiscal en la forma prescrita por el artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La autoridad fiscal está obligada a aceptar la declaración de impuestos vigente. Deberá registrarse a más tardar el día hábil siguiente a la fecha de su adopción.
La cuestión de acreditar los importes del impuesto en una declaración correctiva debe ser decidida por la autoridad fiscal después del registro de esta declaración. Si la autoridad fiscal ha decidido cancelar la compensación de los importes del impuesto pagado en exceso, entonces esta declaración de impuestos sólo se registrará.
Si la decisión sobre la compensación es positiva, el inspector cancelará la inscripción inicial con la fecha de la declaración actualizada y la registrará nuevamente, pero de forma especial.
Liberación del contribuyente de responsabilidad
Si, al presentar una declaración actualizada con un error corregido identificado dentro de un período de tres años, el monto del impuesto (tarifa) disminuye (se crea un pago en exceso), entonces el contribuyente no podrá presentar una declaración de impuestos actualizada.
De conformidad con el párrafo 3 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si se presenta una declaración de impuestos actualizada a la autoridad fiscal después de la expiración del plazo para presentar la declaración de impuestos, pero antes de la expiración del plazo para pagar el impuesto, entonces el contribuyente está exento de responsabilidad si la declaración actualizada se presenta antes del momento en que tuvo conocimiento del descubrimiento por parte de la autoridad tributaria del hecho de no reflejar o reflejar incompletamente la información en la declaración de impuestos, así como los errores que subestimar el monto del impuesto a pagar, o sobre el nombramiento de una auditoría fiscal in situ.
La introducción de adiciones y cambios a la declaración de impuestos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia se muestra en la Fig. 1.1.
Si se presenta una declaración de impuestos actualizada a la autoridad tributaria después de la fecha límite para la presentación de la declaración de impuestos y la fecha límite para el pago del impuesto, el contribuyente queda exento de responsabilidad:
♦ siempre que la declaración de impuestos de ajuste se presente antes del momento en que el contribuyente tenga conocimiento de que la autoridad fiscal ha descubierto el hecho de una subestimación del monto del impuesto a pagar o ha designado una auditoría fiscal in situ para el impuesto correspondiente para un período determinado. , si antes de presentar la declaración ajustada pagó el importe faltante de impuestos y multas;
♦ al presentar una declaración de impuestos actualizada después de una auditoría fiscal in situ para el período impositivo correspondiente, cuyos resultados no revelaron falta de reflejo o información incompleta en la declaración de impuestos, así como errores que subestiman los montos del impuesto a pagar.
Arroz. 1.1. Realizar adiciones y cambios a la declaración de impuestos.
La exención de responsabilidad prevé la liberación del contribuyente del cobro únicamente de multas, pero no de sanciones (las sanciones no son una medida de la obligación tributaria).
Las organizaciones en el curso de sus actividades comerciales deben mantener registros de las transacciones. Por naturaleza y objetivos finales, la contabilidad se divide en contable y fiscal. No existen dificultades adicionales si los resultados de estos recuentos coinciden. Sin embargo, este no es siempre el caso. En relación con las mismas transacciones, la contabilidad y la contabilidad fiscal pueden diferir significativamente.
Para ver la imagen más confiable de la organización, su situación financiera, la presencia de activos y pasivos, es necesario analizar la situación mediante la contabilidad (AC). Asume la disponibilidad de información sistematizada sobre todos los objetos. Es posible juzgar las actividades de una empresa en su conjunto sobre la base de los datos obtenidos, lo que a menudo es imposible de hacer utilizando únicamente la contabilidad fiscal.
La información que revela la contabilidad es relevante para muchas partes interesadas, tanto internas como externas. Guiados por los datos obtenidos, los empresarios eligen nuevos caminos de desarrollo. La mayoría de las decisiones de gestión se toman utilizando la información contable disponible.
Este tipo de contabilidad es de gran interés para las partes interesadas externas. Los inversores y acreedores le conceden especial importancia. Al evaluar la situación financiera y económica actual de la organización, se toman decisiones sobre inversiones adicionales, la concesión de préstamos y otras interacciones con la empresa en cuestión.
Existen varios tipos de contabilidad: regular (en total conformidad con la legislación vigente) y simplificada. Este último permite mantener registros en un modo ligero, que está disponible para pequeñas empresas, asociaciones sin fines de lucro y otras organizaciones, si cumple con la legislación vigente.
Para calcular correctamente los pagos de impuestos resultantes de la determinación de la ganancia, se utiliza la contabilidad fiscal (TA). Los principales usuarios de este tipo de información son las autoridades fiscales. Sobre la base de los datos de contabilidad fiscal, controlan la integridad de los ingresos en efectivo al tesoro estatal.
Todas las entidades comerciales registradas deben mantener registros fiscales. Para garantizar la integridad y confiabilidad de los datos al mantener la contabilidad fiscal, se utilizan documentos primarios, registros fiscales e información contable analítica.
Al mantener registros de este tipo, se imponen mayores requisitos a la preparación de documentos. Y aunque ahora se han cancelado casi todos los formularios unificados, los documentos elaborados de forma independiente deben contener todos los detalles necesarios que confirmen el hecho de la transacción. Estos incluyen lo siguiente:
A pesar de la similitud de operaciones, los impuestos y la contabilidad tienen muchas diferencias.
Los principales son los siguientes:
Las organizaciones deben mantener registros tanto fiscales como contables. Al mismo tiempo, no todas las entidades comerciales están obligadas a utilizar la contabilidad. Estamos hablando de empresarios individuales. En relación con ellos, no es necesario determinar el beneficio contable. Todos los ingresos de un empresario después de pagar los pagos obligatorios son personales y tiene derecho a disponer de ellos a su entera discreción.
Al determinar los ingresos y gastos, se utiliza uno de los siguientes métodos:
Las organizaciones tienen derecho a utilizar ambos métodos en contabilidad y contabilidad. Pero se aplican algunas restricciones. Por ejemplo, el método del efectivo en contabilidad no está disponible para todos. Las pequeñas empresas y las organizaciones sin fines de lucro con orientación social tienen derecho a utilizarlo. Sin embargo, tradicionalmente el método de acumulación sigue siendo el más conveniente y extendido. Lo utilizan la mayoría de las empresas, incluso aquellas que llevan una contabilidad simplificada.
Casi las mismas reglas se aplican a la contabilidad fiscal. El método principal para determinar las ganancias aquí es el método de acumulación. Los ingresos y gastos se determinan mediante el método de caja para las personas que se encuentran en regímenes fiscales preferenciales y las pequeñas empresas con baja facturación.
La formación de las cuentas en cuestión está regulada por diversos actos legislativos. A efectos contables, la ley principal es la "Ley de Contabilidad", el Reglamento del PBU y otras normas. La definición de transacciones en términos de contabilidad fiscal está sujeta principalmente al Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como a otros documentos, aclaraciones y cartas de departamentos como el Ministerio de Finanzas.
| Contabilidad | Actos regulatorios | ¿Quién aplica? | Reconocimiento de ingresos y gastos | Definición de depreciación de activos fijos. | Creación de reservas |
| Contabilidad | Ley de Contabilidad, PBU | Organizaciones | Método de devengo o efectivo | todos los sentidos | La creación de reservas para deudas de cobro dudoso es un derecho a efectos contables |
| Impuesto | Código Fiscal de la Federación de Rusia | Organizaciones y empresarios individuales. | Método de acumulación o efectivo de acuerdo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación de Rusia | Lineal y no lineal | Obligación de constituir determinadas reservas |
También pueden surgir diferencias fiscales y contables en las transacciones con activos fijos. En primer lugar, vale la pena señalar que en contabilidad, cada objeto puede tener su propio método para calcular la depreciación. A efectos contables, el método de depreciación se fija en la política contable y el elegido se aplica a todos los objetos. Además, en NU solo hay 2 formas de calcular el desgaste del sistema operativo: lineal y no lineal.
La vida útil de un activo en contabilidad a menudo depende de las características físicas del activo. Al determinar este indicador, NU se guía por la clasificación del sistema operativo.
Otro motivo de discrepancias es el bono de depreciación, que le permite deducir parte de los fondos gastados directamente a gastos corrientes. No existe tal concepto en contabilidad.
A pesar de que los métodos para determinar los gastos y los ingresos pueden ser los mismos en contabilidad y contabilidad fiscal, las discrepancias resultantes en la determinación de las ganancias surgen con bastante frecuencia. Esto sucede porque no todos los gastos, según el Código Tributario, pueden tenerse en cuenta como reducción de la base imponible. Lo mismo se aplica a los ingresos.
Ejemplos de gastos no relacionados con NU incluyen los siguientes:
Los ingresos cuyo importe no está gravado incluyen las aportaciones de los partícipes, los derechos de propiedad obtenidos de esta forma y las ayudas gratuitas.
1. Hola. Nuestra organización utiliza UTII. Pagamos impuestos independientemente del beneficio recibido. ¿Qué datos debemos incluir a la hora de elaborar la contabilidad fiscal?
Respuesta. Todas las organizaciones, sin excepción, deben llevar registros contables, independientemente del régimen fiscal elegido. La contabilidad se forma sobre la base de los documentos primarios y las transacciones realizadas. Si su empresa se ajusta a la definición de pequeña, entonces tiene derecho a utilizar el método de contabilidad de efectivo a su discreción y utilizar esquemas de contabilidad simplificados. Se debe preparar un balance anualmente.
2. Hola. Recientemente comencé a trabajar como contador en nuestra organización y tenía una pregunta. A pesar de que en la contabilidad fiscal y contable solo se utiliza el método de acumulación, el año pasado hubo una diferencia significativa entre las ganancias fiscales y contables. ¿Cómo es esto posible?
El procedimiento para reconocer ingresos y gastos en contabilidad y contabilidad fiscal con el mismo método de devengo puede ser el mismo. Sin embargo, no todos los gastos e ingresos disponibles en contabilidad pueden reconocerse a efectos del impuesto sobre las ganancias, incluso a pesar de la disponibilidad de documentos justificativos.
3. Soy un empresario individual. Para desarrollar su negocio, solicitó un préstamo a un banco. Allí me pidieron que presentara un balance del año anterior para evaluar mi solvencia. Como no tengo uno, ¿qué puedo ofrecerles?
Los empresarios individuales no tienen la obligación de llevar registros contables. E incluso si prepara su propio balance, es poco probable que las autoridades fiscales lo certifiquen. Para confirmar su situación financiera, puede presentar al banco declaraciones de impuestos, un libro de ingresos y gastos y otros registros fiscales.
