Se acerca la fecha límite para la presentación de los estados financieros correspondientes al primer trimestre de 2002. Al mismo tiempo, desde el 1 de enero de 2002, todas las organizaciones comerciales llevan registros de acuerdo con el nuevo plan de cuentas. ¿Cómo se refleja esto en el balance? En este artículo, el profesor de la Universidad Estatal de San Petersburgo, Viktor Vladimirovich Patrov, hablará sobre los cambios y el procedimiento para completar el balance de acuerdo con el nuevo plan de cuentas.
Un modelo de formulario de balance como una de las formas más importantes de informes financieros fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de enero de 2000 No. 4n. Para facilitar el llenado del balance, después de los nombres de sus partidas, se indica entre paréntesis el número de cuenta, sobre la base de qué indicadores numéricos para un tipo particular de fondos (en activos) o su fuente (en pasivos). se indican.
A partir del 1 de enero de 2002, todos los contadores de nuestro país cambiaron a un nuevo plan de cuentas, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n. Los cambios realizados en el plan de cuentas se pueden dividir en dos grupos:
Desafortunadamente, los cambios anteriores no se reflejaron en el formulario de balance de muestra. El propósito de este artículo es ayudar a los contadores a reflejar correctamente los montos correspondientes a las partidas del balance con base en el nuevo plan de cuentas (ver Tablas 1 y 2).
| Partida del balance | código de línea | Números de cuenta | |
|---|---|---|---|
| Según el antiguo plan | Según el nuevo plan | ||
| Construcción en progreso | 130 | 07,08,16,61 | 07,08,16,60 |
| Inversiones financieras a largo plazo | 140 | 06, 82/2 | 58,59 |
| Materias primas, suministros y otros activos similares | 211 | 10,12,13,16 | 10,15,16,60 |
| Costos en trabajos en curso (costos de distribución) | 213 | 20,21,23,29,30,36, 44 | 20,21,23,29,44,46 |
| Productos terminados y bienes para reventa. | 214 | 16,40,41 | 15,16,20,41,42,43,60 |
| Gastos futuros | 216 | 31 | 97 |
| Compradores y clientes | 231 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| facturas por cobrar | 232 | 62 | 62,76 |
| Deuda de filiales y empresas dependientes | 233 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Anticipos emitidos | 234 | 61 | 60 |
| Compradores y clientes | 241 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| facturas por cobrar | 242 | 62 | 62,76 |
| Deuda de filiales y subsidiarias | 243 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Anticipos emitidos | 245 | 61 | 60 |
| Inversiones financieras a corto plazo | 250 | 56,58,82/2 | 58,59 |
| Otro efectivo | 264 | 55,56,57 | 55,57 |
| Capital autorizado | 410 | 85 | 80 |
| capital extra | 420 | 87 | 83 |
| capital de reserva | 430 | 86 | 82 |
| Fondo de Esfera Social | 440 | 88 | 84 |
| Financiamiento e ingresos específicos | 450 | 96 | 86 |
| Ganancias retenidas de años anteriores | 460 | 88 | 84 |
| Pérdida descubierta de años anteriores | 465 | 88 | 84 |
| Ganancias retenidas del año de informe | 470 | 88 | 84 |
| Pérdida descubierta del año del informe | 475 | 88 | 84 |
| Préstamos y créditos a largo plazo | 510 | 92, 95 | 67 |
| Préstamos y empréstitos a corto plazo | 610 | 90,94 | 66 |
| facturas por pagar | 622 | 60 | 60,76 |
| Deuda con filiales y empresas dependientes | 623 | 78 | 60,62,66,67,75,76 |
| Anticipos recibidos | 627 | 64 | 62,76 |
| Deuda con participantes (fundadores) por pago de ingresos | 630 | 75 | 70,75 |
| ingresos de los periodos futuros | 640 | 83 | 98 |
| Reservas para gastos futuros | 650 | 89 | 96 |
Se produce un simple cambio en los números de cuenta en las siguientes líneas del balance (ver Tabla 2).
| código de línea | Nombre de la cuenta | Número de cuenta | |
|---|---|---|---|
| Según el antiguo plan | Según el nuevo plan | ||
| 140,250 | Provisión por deterioro de inversiones en valores | 82/2 | 59 |
| 213 | Etapas completadas de trabajo inacabado. | 36 | 46 |
| 214 | Productos terminados | 40 | 43 |
| 216 | Gastos futuros | 31 | 97 |
| 231, 241 | Provisiones para deudas dudosas | 82/1 | 63 |
| 410 | Capital autorizado | 85 | 80 |
| 420 | capital extra | 87 | 83 |
| 430 | capital de reserva | 86 | 82 |
| 440,460,465,470 | Ganancias retenidas (pérdida descubierta) | 88 | 84 |
| 450 | Financiamiento para fines especiales* | 96 | 86 |
| 640 | ingresos de los periodos futuros | 83 | 98 |
| 650 | Reservas para gastos futuros** | 89 | 96 |
*Nota: El nombre en el antiguo plan de cuentas es “Financiamiento e ingresos específicos”.
**Nota: El nombre en el antiguo plan de cuentas es "Reservas para gastos y pagos futuros".
Los cambios restantes en la Tabla 1 se deben a innovaciones en la metodología para contabilizar objetos y hechos individuales de la vida económica. Veámoslos con más detalle.
Según el antiguo plan de cuentas, para contabilizar las inversiones financieras se utilizaban dos cuentas: 06 “Inversiones financieras a largo plazo” y 58 “Inversiones financieras a corto plazo”. El criterio para esta división de las inversiones financieras en dos tipos fue el período durante el cual la organización pretendía recibir ingresos de ellas (más de un año - a largo plazo, menos de un año - a corto plazo). La desventaja de esta metodología contable fue que en varios casos era difícil clasificar las inversiones financieras en el contexto antes mencionado. Por ejemplo, una organización compró 1.000 acciones de otra empresa por 5.000 rublos, y el contador, al registrar esta transacción, debe decidir en qué cuenta (06 o 58) registrarlas. Tal vez estas acciones estén en el balance de la organización durante, por ejemplo, 10 años, o tal vez la dirección de la organización decida venderlas en unos días (semanas, meses). En base a esto, el nuevo plan de cuentas para contabilizar todas las inversiones financieras (tanto a largo como a corto plazo) utiliza una cuenta 58 "Inversiones financieras". Sin embargo, surgió otro problema.
Como saben, en el balance las inversiones financieras deben reflejarse en dos secciones: en la sección I “Activos no corrientes” - a largo plazo (línea 140) y en la sección II “Activos corrientes” - a corto plazo (línea 250) . Anteriormente, para ello, el contador trasladaba al balance el saldo de las cuentas 06 y 58, respectivamente. Dado que actualmente las inversiones financieras se contabilizan en una sola cuenta, para reflejarlas en el balance es necesario realizar un inventario. a la fecha de presentación del saldo de la cuenta 58 “Inversiones financieras” con el fin de determinar qué objetos se encuentran en Se tiene en cuenta y por cuánto tiempo.
Si los objetos se enumeran en esta cuenta por más de un año, su monto total se registra en la sección I en la línea 140, y si es menos de un año, en la sección II en la línea 250. Además, en ambos casos, si se creó una reserva para el deterioro de inversiones en valores, contabilizado en la cuenta 59 del mismo nombre, el monto de esta reserva deberá deducirse del valor de los títulos para los cuales se formó esta reserva.
En el antiguo plan de cuentas existía la cuenta 30 “Obras no de capital”, que tenía en cuenta los costos asociados principalmente con la construcción de estructuras temporales con título y sin título. Según el nuevo plan de cuentas, los costos de construcción de estructuras temporales deben tenerse en cuenta en las cuentas 08 “Inversiones en activos no corrientes” (para los de título) y 23 “Producción auxiliar” (para los de título no corriente). Esto debe tenerse en cuenta al completar la línea 213.
La nueva edición de las disposiciones contables "Contabilidad de inventarios" (PBU 5/01) y "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01) no prevé artículos de bajo valor y desgastados como artículos contables. Dependiendo de su vida útil se traspasan a inmovilizado o materiales. En este sentido, al completar la línea 211 no se utilizará el saldo de las antiguas cuentas 12 “Artículos de bajo valor y desgaste” y 13 “Depreciación de artículos de bajo valor y desgaste”.
En el antiguo plan de cuentas existía la cuenta 78 “Liquidaciones con empresas filiales (dependientes)”, información sobre la cual se utilizó para completar las líneas 233, 243 y 623. En el nuevo plan de cuentas falta la cuenta anterior. Para contabilizar los acuerdos con empresas filiales (dependientes), el Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda utilizar aquellas cuentas cuyo uso se deriva del contenido de uno u otro hecho de la vida económica.
La empresa matriz, las filiales y las empresas dependientes son personas jurídicas y pueden celebrar entre ellas todos los acuerdos previstos por el derecho civil (compraventa, arrendamiento, préstamo, etc.).
La matriz celebró un acuerdo con su filial para la venta de bienes. En este caso, la matriz contabilizará las liquidaciones con su filial, que es la compradora de la mercancía, en la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”. A su vez, la filial utilizará la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” para contabilizar las liquidaciones con la matriz, que es proveedora de bienes.
La filial "A" concedió a la filial "B" un préstamo de 100.000 rublos. durante 6 meses. Al transferir el préstamo, la Compañía “A” realiza el siguiente asiento:
Débito 58 "Inversiones financieras" Crédito 51 "Cuentas corrientes" - 100.000 rublos.
Al recibir un préstamo, la Empresa "B" realiza el siguiente asiento:
Débito 51 “Cuentas corrientes” Crédito 66 “Liquidaciones de créditos y préstamos a corto plazo” - 100.000 rublos.
Así, para contabilizar las liquidaciones con empresas filiales (dependientes), en lugar de la cuenta 78, se utilizan diferentes cuentas (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), información sobre la cual se utilizará para completar las líneas 233, 243 y 623 del balance. Para facilitar la obtención de esta información, las instrucciones de uso del plan de cuentas recomiendan tener en cuenta por separado las liquidaciones con empresas filiales (dependientes).
El nuevo plan de cuentas no contiene las cuentas 61 “Cálculos de anticipos emitidos” y 64 “Cálculos de anticipos recibidos”. Se recomienda que estos cálculos se tengan en cuenta respectivamente en las cuentas 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” y 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”. Esto debe tenerse en cuenta al completar las líneas 130, 234 y 245 (al reflejar los anticipos emitidos) y la línea 627 (al reflejar los anticipos recibidos).
Las instrucciones para utilizar el plan de cuentas recomiendan tener en cuenta por separado los montos de los anticipos emitidos (recibidos) y los pagos anticipados de las cuentas 60 y 62. Para ambas cuentas al mismo tiempo, el saldo puede ser tanto deudor como de crédito, y en el balance debe mostrarse ampliado: débito - en el activo y crédito - en el pasivo. El número de la antigua cuenta 56 "Documentos de caja" se indica después de los nombres de dos partidas del balance: "Inversiones financieras a corto plazo" (línea 250) y "Otros fondos" (línea 264). Por lo tanto, se pretende que el saldo de esta cuenta se muestre en las partidas anteriores. En nuestra opinión, esto es ilegal por las siguientes razones.
Según el antiguo plan de cuentas, la cuenta 56 “Documentos de caja” reflejaba dos objetos contables: documentos de caja y acciones propias compradas a los accionistas para su posterior reventa o cancelación. Además, se recomendó tener en cuenta las deudas de los participantes adquiridas por sociedades comerciales para transferirlas a otros participantes o terceros en la misma cuenta. Se recomendó reflejar los documentos monetarios en la línea 264 y comprar acciones propias (acciones) en las líneas 250 y 252.
La exactitud de esta conclusión se ve confirmada por el párrafo 40 de las Recomendaciones metodológicas sobre el procedimiento para formar indicadores de los estados financieros de la organización, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28 de junio de 2000 No. 60n, que, en particular, dice: "El grupo de artículos "Inversiones financieras a corto plazo" refleja los costos reales de la organización para el rescate de acciones propias de los accionistas..." Además, una de las partidas del balance para reflejar las inversiones financieras a corto plazo se denomina “Acciones propias compradas a accionistas”.
El reflejo de los documentos monetarios en el balance general en la partida "Otro efectivo" (línea 264) es incorrecto porque los documentos monetarios no pueden identificarse con efectivo.
El reflejo de acciones propias compradas (acciones) como parte de inversiones financieras a corto plazo (líneas 250 y 252) es ilegal porque no son inversiones financieras. Según el párrafo 43 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, las inversiones financieras incluyen inversiones en valores gubernamentales e inversiones en otras organizaciones. Las acciones propias (acciones) no son ni lo uno ni lo otro.
Con base en lo anterior, creemos que los documentos de caja y las acciones propias (acciones) deben reflejarse en el balance general en el rubro: “Otros activos circulantes” (línea 270).
Según el antiguo plan de cuentas, los préstamos y empréstitos se contabilizaban en cuentas diferentes:
El nuevo plan de cuentas proporciona solo dos cuentas para contabilizar préstamos y empréstitos:
aquellos. la elección de una de estas dos cuentas está determinada por la duración del período durante el cual se recibieron los préstamos y empréstitos (más de 1 año y menos de 1 año). Esto debe tenerse en cuenta al completar las líneas 510 y 610 del balance.
Desafortunadamente, incluso antes de la transición al nuevo plan de cuentas, existían deficiencias en la metodología para compilar el balance. Veamos algunos de ellos.
Tanto el plan de cuentas antiguo como el nuevo establecen que la cuenta 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales” se puede utilizar para resumir información sobre la adquisición y adquisición de activos corrientes.
El débito de esta cuenta recoge todos los costos asociados a la adquisición de inventarios. A la cuenta 15 se le acredita el costo a precios contables de los materiales o bienes realmente recibidos y capitalizados. La diferencia resultante se da de baja de la cuenta 15 a la cuenta 16 "Desviaciones en el costo de los activos materiales".
Por lo tanto, si durante el mes los inventarios comprados llegan a la organización y su costo real ya se ha formado por completo, al final del mes la cuenta 15 no tiene saldo.
Sin embargo, en la práctica, a menudo surgen situaciones en las que el proceso de adquisición de activos corrientes comenzó en un período sobre el que se informa y finalizó en otro período sobre el que se informa. En este caso, en la fecha del balance, la cuenta 15 tendrá un saldo deudor.
En ningún caso la cuenta 15 se indica entre paréntesis después de su nombre. Naturalmente, el contador tiene una pregunta: ¿en qué partida del balance se debe mostrar este saldo? Al ver solo el modelo de formulario de balance, no se puede obtener la respuesta a esta pregunta. Cabe señalar que en el párrafo 25 de las recomendaciones metodológicas sobre el procedimiento para la formación de indicadores de los estados financieros de la organización se dice que este saldo “... se suma al costo de los saldos de inventarios reflejados en las partidas relevantes del grupo de partidas “Inventarios...””, es decir, al costo de materiales o bienes (dependiendo de los costos de compra qué tipo de estos activos se registraron en el débito de la cuenta 15).
La cláusula 13 del reglamento contable "Contabilidad de inventarios" (PBU 5/01), aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09/06/2001 No. 44n, establece: "Una organización dedicada al comercio minorista puede evaluar los bienes adquiridos al valor de venta con una contabilidad separada de los márgenes (descuentos)". En este caso, los márgenes atribuibles al saldo de bienes se enumeran como el saldo acreedor de la cuenta 42 "Margen comercial", y el saldo de la cuenta 41 "Bienes" muestra el saldo de bienes a precios de venta.
El párrafo 60 del reglamento sobre contabilidad e informes financieros establece: “Cuando una organización dedicada al comercio minorista registra bienes a precios de venta, la diferencia entre el costo de adquisición y el costo a precios de venta (descuentos, márgenes) se refleja en los estados financieros como un elemento separado”. El párrafo 28 de las recomendaciones metodológicas sobre el procedimiento para formar indicadores de los estados financieros de una organización especifica dónde debe reflejarse esta diferencia: en el apéndice del balance (formulario No. 5).
El párrafo 60 antes mencionado del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros también establece: "Los bienes en organizaciones que se dedican a actividades comerciales se reflejan en el balance al costo de su adquisición". Para garantizar el cumplimiento de este requisito al contabilizar bienes a precios de venta, a la fecha del informe, es necesario restar el saldo de la cuenta 41 "Bienes" del saldo de la cuenta 42 "Margen comercial" y registrar la diferencia resultante en el saldo. partida de la hoja “Productos terminados y bienes para reventa” (línea 214). Sin embargo, la cuenta 42 no se indica entre paréntesis después del título de este artículo y, lamentablemente, ni un solo documento reglamentario del Ministerio de Finanzas de Rusia lo menciona.
Para la misma partida del balance (línea 214), el párrafo 28 de las recomendaciones metodológicas sobre el procedimiento para generar indicadores de informes financieros prevé que las organizaciones que brindan servicios de catering público reflejen los saldos de materias primas en cocinas y despensas, así como los saldos de productos en buffets. Por eso, entre paréntesis después del título de este artículo, indicamos la cuenta 20, que en la restauración pública tiene en cuenta las materias primas y los productos terminados en la cocina (producción).
Al completar las líneas 232 y 242, es necesario tener en cuenta que la deuda de otras organizaciones por facturas recibidas de ellas se puede tener en cuenta no solo en la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", sino también en la cuenta 76 "Liquidaciones con diversos deudores y acreedores”. La misma cuenta puede reflejar la deuda de la organización por letras de cambio emitidas por ella (no solo en la cuenta 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", como se desprende de los datos de la línea 622).
Según el antiguo plan de cuentas, las liquidaciones con agencias gubernamentales por pagos pagados a diversos fondos extrapresupuestarios (excepto las liquidaciones por seguros sociales y seguros de bienestar y salud) se contabilizaban en la cuenta 67 "Liquidaciones por pagos extrapresupuestarios". Esta cuenta no está incluida en el nuevo plan de cuentas y para contabilizar los cálculos anteriores se recomienda utilizar la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
En este sentido, al completar el monto en la línea 626 “Deuda al presupuesto”, es necesario tener en cuenta que para esta línea del saldo de la cuenta 68 se debe tomar la deuda de la organización solo al presupuesto. La deuda restante de la organización que figura en esta cuenta (en particular, con fondos extrapresupuestarios) debe indicarse en la línea 660 "Otros pasivos a corto plazo". La misma línea debe reflejar el saldo del fondo de consumo (si la organización lo tiene), contabilizado en la cuenta 88, ya que se trata de una deuda con sus empleados por actividades para el desarrollo del ámbito social e incentivos materiales.
La línea 630 del balance refleja la deuda con los participantes (fundadores) por el pago de ingresos. Entre paréntesis, después del título de este artículo, solo se indica la cuenta 75 “Acuerdos con fundadores”. El uso de sólo esta cuenta será legal si todos los participantes (fundadores) de la organización no son sus empleados. Si los participantes (fundadores) de la organización también son sus empleados, entonces, de acuerdo con las instrucciones para utilizar el plan de cuentas, la acumulación y pago de ingresos a ellos se tiene en cuenta en la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por remuneración”. Por lo tanto, en este caso, para completar el monto en la línea 630 del balance, es necesario utilizar los datos de dos cuentas: 75 y 70 (en términos de acumulación de ingresos por participación).
Como se mencionó anteriormente, la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” puede tener un saldo deudor que muestre el monto de los anticipos y prepagos emitidos. Sin embargo, un saldo deudor de esta cuenta también puede ocurrir en el caso en que una organización pagó dinero al proveedor por objetos de valor que aún no ha recibido (están en camino), pero según el acuerdo se ha convertido en propietario de estos. valores. En este caso, el saldo deudor de la cuenta 60, que muestra el saldo de objetos de valor en tránsito, debe reflejarse en el balance no como cuentas por cobrar, sino en aquellas partidas del balance que reflejan objetos de valor similares ya capitalizados por la organización (como parte de materiales, bienes, etc.).
Una organización a la fecha del informe puede tener un saldo en la cuenta 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor". Este número de cuenta no aparece indicado en ninguna partida del balance. Surge la pregunta: ¿dónde reflejar los montos de las carencias y pérdidas anteriores? Para responder correctamente a esta pregunta, es necesario hacer un inventario del saldo de la cuenta 94 a la fecha del informe. Los montos de faltantes y pérdidas por daños a objetos de valor relacionados con activos no corrientes deben reflejarse en el artículo “Otros no corrientes activos” (línea 150), y los relacionados con activos corrientes, en el artículo "Otros activos corrientes" (línea 270).
Un anexo al balance es el “Certificado de presencia de valores registrados en cuentas fuera de balance”. El procedimiento para su cumplimentación durante la transición al nuevo plan de cuentas prácticamente no ha cambiado, a excepción de los indicadores reflejados en el Cuadro 3. Este cambio se debe a la fusión de dos cuentas (014 “Depreciación del parque de viviendas” y 015 “Depreciación de objetos de mejora externa y otros objetos similares”) en una cuenta 010 "Depreciación de activos fijos".
Para garantizar la posibilidad de completar el certificado anterior, es necesario organizar una contabilidad separada de los objetos del parque de viviendas y los objetos de mejora externa y otros objetos similares en la cuenta 010 (mediante la apertura de subcuentas separadas o un sistema de contabilidad analítica).
Teniendo en cuenta todo lo anterior, un modelo de formulario de balance tendrá el siguiente formato (consulte la Tabla 4).
Tabla 4.
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* Nota: El título de la línea ha sido modificado según el contenido de PBU 14/2000 "Contabilidad de activos intangibles"
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(certificado de calificación de un contador profesional de
"____" ___________________________ _____ ciudad №______)
"____" ___________________________ _____ G.
Línea 1230 del balance general - explicación ayuda a comprender el tamaño de la cuenta por cobrar en el momento de redactar el documento. Otras líneas de saldo se completan utilizando el mismo principio. Nuestro artículo discutirá qué información debe contener el balance general línea por línea.
Cada línea del balance Corresponde a un código que permite identificar los datos contenidos en el mismo. Los principales consumidores de estos códigos son las autoridades estadísticas y reguladoras, que pueden realizar trabajos analíticos sobre ellos.
Actualmente los códigos tienen 4 dígitos. Por ejemplo, línea 1230 del balance general, antigua línea 240, contiene cuentas por cobrar en la transcripción. Esta línea muestra el monto de deuda que sus socios, contrapartes y demás personas que interactúan con ella tienen con la empresa en un determinado período de tiempo.
La línea 230 también pertenecía a esta categoría y reflejaba deudas que podían pagarse en no antes de 12 meses.
Códigos de línea del balance contienen información muy específica:
Usando un principio similar, describiremos selectivamente qué códigos corresponden a las cadenas y brindaremos una breve explicación de ellos. Indicaremos por separado en la tabla los códigos nuevos y antiguos, ya que el saldo debe elaborarse por 3 años, y hace 2 años los valores del código anterior todavía estaban vigentes.
La línea 1100 contiene información sobre el monto total de los activos no corrientes de la empresa. Antes de que se cambiara el orden, esta era la línea 190. Las siguientes 6 líneas son elementos que suman el valor de esta línea.
Línea 1150 corresponde a la línea 120 anterior. En ella se ingresan los datos sobre los activos fijos de la empresa disponibles al momento del informe.
La línea 1160 refleja información sobre la cantidad de activos materiales disponibles en la empresa, así como las inversiones que generan ingresos. Todos los datos se registran en la cuenta 03.
La línea 1170, antigua 140, contiene datos sobre las inversiones de la empresa si se realizan por más de 12 meses. La contabilidad se mantiene mediante el débito de las cuentas 58 y 55, la subcuenta se llama “Depósitos”.
La línea 1180 contiene los activos fiscales asignados. Aquí se indica el saldo de la cuenta 09. La línea 1190 incluye todos los activos no corrientes que no se mencionaron anteriormente.
La línea 210 anterior corresponde a la línea 1210 actual del balance, en ella el departamento de contabilidad ingresa datos sobre los inventarios restantes.
Línea 1220 del balance como antes - línea 220. Debe contener datos sobre el IVA, que fue emitido por el proveedor, pero no fue aceptado para deducción hasta la elaboración del informe. Este es esencialmente el saldo deudor de la cuenta 19.
Línea 1240balance con transcripción Anteriormente era la línea 250. Refleja inversiones cuyo vencimiento no llega al año.
La línea 1250 son los activos monetarios de la empresa en moneda nacional y extranjera, así como otros recursos. Esto se refiere a las cuentas 50, 51, 52 y 55.
La línea 1260 contiene todos los demás activos que no encontraron lugar en las líneas de la sección anterior.
La línea 1200 en la versión anterior del formulario era línea 290hoja de balance. Los resultados finales de la sección 2 se reflejan aquí.
Si una empresa considera necesario revelar información adicional sobre alguna línea general, por ejemplo 1260, se le da la oportunidad de complementar el balance con una línea detallada, por ejemplo 12605 “Gastos diferidos”.
En lugar de la línea 300 del formulario anterior, está la línea 1600, que muestra el resultado de sumar las líneas 1100 y 1200. En otras palabras, este es el saldo de esta sección.
La línea 1360 contiene el valor total del capital de reserva.
La línea 1370 es anteriormente la línea 470. Contiene datos sobre ganancias que aún no se han distribuido.
La línea 1300 corresponde a la anterior línea 490hoja de balance. Esto resume todos los datos de la Sección 3, dedicada al capital de la empresa.
La línea 1410 inicia el tramo de pasivos a largo plazo. Indica fondos prestados con un plazo superior a 12 meses. La contabilidad se mantiene en la cuenta 67.
La línea 1420 contiene las obligaciones tributarias asignadas. Los datos se toman del crédito de la cuenta 77.
Todos los datos de las líneas que comienzan con 14 se consolidan en la línea 1400 (anteriormente línea 590).
En la versión anterior del formulario línea 1510balance con transcripción era línea 610hoja de balance. Contiene información sobre fondos prestados a corto plazo (cuentas 66 y 67).
Línea 1520balance con transcripción hasta 2015, era la línea 620. Refleja deuda a corto plazo con socios, personal, etc. La línea 1530 contiene el saldo de la cuenta 98.
La línea 1540 son pasivos reflejados en el crédito de la cuenta 96, cuyo vencimiento es inferior a 12 meses.
La línea 1550 son todas las demás obligaciones que no se reflejan en las líneas anteriores.
La línea 1500 contiene el resultado final de la sección 4.
En la versión anterior esto línea 700 del balance general. Este contiene el resultado de sumar todas las líneas de pasivos: 1300 + 1400 + 1500.
Las líneas que comienzan con el número 2, en particular 2110 “Ingresos”, se refieren al Formulario 2 del balance. Anteriormente se conocía como estado de resultados.
Dado que es el tipo principal de informes contables, tiene un significado dedicado a la situación financiera de la entidad comercial. Al mismo tiempo, un principiante puede encontrar su estructura incomprensible y confusa, porque además de la compleja numeración de páginas, también hay que lidiar con el concepto de códigos, que a veces se convierte en todo un problema. Este artículo está dedicado a decodificar las líneas del balance.
Descarga el formulario Balance (formulario según OKUD 0710001) posible por .
Forma simplificada de saldo disponible en .
Veamos todos los códigos de línea de saldo por sección.
Esta sección contiene información sobre los activos de baja liquidez que posee la empresa. Suelen ser equipos, locales, edificios, activos intangibles y otros.
Los activos circulantes son los activos más líquidos de una empresa. Estos incluyen bienes, cuentas por cobrar, dinero en efectivo y cuentas, etc.
Los códigos para determinadas líneas deben indicarse en una determinada columna. Vale la pena señalar que los códigos se necesitan principalmente para que las autoridades estadísticas puedan combinar en un todo la información presentada en diferentes tipos de balances. Los códigos son obligatorios para completar cuando el balance que se está compilando debe transferirse a las estructuras ejecutivas estatales con mayor uso de información sobre ellos.
En una situación en la que el balance se prepara para un trimestre u otro período de informe, para que sea considerado en reuniones internas con el fin de presentar el estado de cosas o analizar las actividades de la empresa, no es necesario completar el líneas de código, ya que no conllevan ninguna responsabilidad, en este caso no tienen funciones.
La codificación de líneas se realiza solo si esta documentación de informes se envía a agencias gubernamentales y no es una obligación para la preparación interna de los saldos de informes. Dado que los estados financieros se presentan a las autoridades fiscales sólo una vez al año, la codificación se aplica únicamente a los balances anuales.
Anteriormente, el código de línea constaba de tres dígitos. Por el momento, sólo se están considerando aquellos códigos que se especifican en un anexo especial de la Orden 66 del Ministerio de Hacienda. Esta es la aplicación n.° 4 que configura códigos de cuatro dígitos para su uso.
La codificación del formulario antiguo se diferencia del nuevo solo en que la lista de estas líneas cambia, su codificación se convierte en un indicador de cuatro dígitos y el detalle de la información proporcionada en el balance cambia ligeramente. Las asignaciones de filas siguen siendo las mismas.
Cabe señalar que el activo tiene un formato especializado en función del factor de liquidez del inmueble que posee la organización. El menos líquido se ubicará en la parte superior de la columna, ya que es esta propiedad la que permanece casi sin cambios desde el inicio de la organización hasta su liquidación.
Las líneas de activos en el nuevo balance son: 1100, 1150-1260, 1600.
Un pasivo tiende a reflejar de dónde obtiene dinero la empresa para su operación. Y también qué parte de estos fondos es propiedad de la empresa y qué parte es prestada y requiere reembolso. Esta parte del balance juega un papel importante, ya que, en comparación con el activo, se puede decir con precisión si la empresa tiene los fondos para continuar con éxito sus actividades o si pronto llegará el momento de "liquidar el negocio".
Las líneas que reflejan la parte pasiva del saldo son: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.
Para comprender cómo se lleva a cabo el proceso de descifrar códigos línea por línea, conviene comprender que ningún código es un simple conjunto de números. Este es un código para cierto tipo de información.
Por ejemplo, descifrar la línea 1230 del balance son cuentas por cobrar.
Para un pasivo, la decodificación se produce según el mismo principio que en la situación de un activo:
El pasivo total es la línea 1700, que es la suma de la línea 1300 del balance, 1400 y 1500.
Entonces, el proceso de descifrar los códigos línea por línea en el balance se produce sobre la base del Apéndice No. 4 de la Orden 66 del Ministerio de Finanzas. La estructura de los códigos en sí tiene un cierto significado. Es importante centrarse en sí mismo, o mejor dicho, en sus secciones y artículos.
Muy a menudo surge la necesidad de transferir el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias del formulario antiguo (que fue válido hasta 2011 inclusive) al nuevo formulario.
Desafortunadamente, no fue posible encontrar una manera conveniente de transferir extractos antiguos a otros nuevos y viceversa, por lo que tendrá que rehacer manualmente el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias a una forma moderna.
Para hacer esto, puede utilizar las siguientes tablas de correspondencia entre los códigos de línea de los formularios de informes contables, compilados de acuerdo con los requisitos de la Orden del Ministerio de Finanzas No. 67n, con los códigos de línea designados por Orden del Ministerio de Finanzas de 02/07/2010 No. 66n
¿Cómo usarlo?
Si tiene un nuevo balance y estado de resultados y necesita convertirlos al formato anterior, entonces necesita:
Si tiene un balance general y una cuenta de pérdidas y ganancias antiguos y necesita convertirlos a un nuevo formulario, haga lo siguiente:
Encontré las tablas aquí: http://www.twirpx.com/file/808002/
Consideremos la técnica de compilación de pasivos del balance.
El procedimiento para completar la sección “Capital y Reservas”:
Línea 410 “Capital autorizado”. La línea 410 registra el monto del capital (social) autorizado, que se indica en los documentos constitutivos. Según el Código Civil de la Federación de Rusia, el capital autorizado de una organización puede ser:
capital social - en una sociedad general y en una sociedad limitada;
un fondo mutuo o indivisible - en una cooperativa de producción;
capital autorizado - en sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada y adicional;
capital autorizado - en empresas unitarias estatales y municipales.
Para completar la línea 410 del Balance General, es necesario tomar el saldo acreedor de la cuenta 80 “Capital autorizado”.
Línea 411 “Acciones propias compradas a accionistas”. En la línea 411, el contador debe mostrar el valor de sus propias acciones que fueron compradas a los accionistas. Vale la pena señalar que en la forma anterior del balance dichas acciones debían reflejarse en la segunda sección del balance como parte de las inversiones financieras a corto plazo.
Para completar la línea 411 del Balance General, tome el saldo deudor de la cuenta 81 “Acciones propias (acciones)”.
Línea 420 “Capital adicional”. La línea 420 del Balance General muestra el monto de capital adicional. El capital adicional se forma mediante:
prima de emisión de la sociedad anónima;
aumento del valor de los activos no corrientes;
diferencia de tipo de cambio positiva sobre los depósitos en moneda extranjera en el capital autorizado.
Anteriormente, el capital adicional también incluía el valor de la propiedad recibida gratuitamente de otras personas jurídicas y físicas. Actualmente, el valor de los activos recibidos gratuitamente se refleja como ingresos diferidos, es decir, inicialmente deben contabilizarse en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
Para completar la línea 420 del Balance General, es necesario tomar el saldo acreedor de la cuenta 83 “Capital adicional”.
Línea 430 “Capital de reserva”. La línea 430 refleja los saldos del fondo de reserva y otros fondos similares.
Para completar la línea 430 del Balance General, es necesario tomar el saldo acreedor de la cuenta 82 “Capital de reserva”. Luego, la información sobre el capital de reserva se enumera en líneas separadas.
Línea 431 “Reservas constituidas conforme a la legislación”. La línea 431 muestra el monto del capital de reserva obligatorio. Esta línea sólo puede ser cumplimentada por sociedades anónimas.
Línea 432 “Reservas constituidas de conformidad con los documentos constitutivos”. La línea 432 refleja reservas formadas sobre la base de los documentos constitutivos de la empresa.
Línea 450 “Financiamiento focalizado”. Sólo las organizaciones sin fines de lucro deben incluir esta línea en su balance. Esta línea reemplaza el siguiente grupo de partidas en estas organizaciones: “Capital autorizado”, “Capital de reserva” y “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. Así lo establece el párrafo 13 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros, que fueron aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 N 67n.
En la línea 450 del Balance General, las organizaciones sin fines de lucro deben mostrar los fondos objetivo no utilizados. Dichos fondos incluyen entrada, membresía, contribuciones voluntarias, etc.
Para completar la línea 450, es necesario conocer el saldo acreedor de la cuenta 86 “Financiamiento dirigido”.
Línea 470 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. En la línea 470 del Balance General, debe mostrar tanto las ganancias retenidas (pérdida descubierta) de años anteriores como las ganancias retenidas (pérdida descubierta) del año de informe. Anteriormente, estos indicadores siempre se mostraban en líneas separadas.
Cabe decir que el artículo 470 del balance debe proporcionar información sobre las ganancias retenidas (pérdidas descubiertas), teniendo en cuenta los resultados de las actividades de la organización durante el año, las decisiones tomadas para cubrir pérdidas, pagar dividendos, etc.
Para completar la línea 470 del Balance General, es necesario tomar el saldo de la cuenta 84 “Ganancia retenida (pérdida descubierta), además, es necesario tener en cuenta todos los asientos para la distribución de ganancias o reembolso de pérdidas que fueron realizado a finales de 2003.
Línea 490 “Total de la Sección III”. La línea 490 del Balance General (formulario N 1) da la suma de las líneas 410 “Capital autorizado”, 420 “Capital adicional”, 430 “Capital de reserva” del balance general, 470 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” (si tiene una ganancia) menos los datos de la línea 411 “Acciones propias compradas a accionistas”, 470 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” (si tiene una pérdida).
2) El procedimiento para diligenciar la fracción IV. "Deberes a largo plazo":
Línea 510 “Préstamos y créditos”. La línea 510 muestra los fondos prestados, la deuda que la empresa debe pagar en más de 12 meses. La cuenta regresiva comienza el primer día del mes calendario siguiente al mes en que se recibieron los préstamos.
La deuda de la empresa por préstamos y empréstitos se indica teniendo en cuenta los intereses devengados. Así lo establece el párrafo 73 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia.
Para completar la línea 510 del balance, debe tomar el saldo acreedor de la cuenta 67 "Cálculos de préstamos y empréstitos a largo plazo".
Vale la pena señalar que el nuevo formulario estándar de balance no proporciona líneas separadas para descifrar los fondos prestados a largo plazo. Sin embargo, si una organización pide dinero prestado de diferentes fuentes, las deudas con bancos y otras organizaciones se pueden pagar por separado. Para hacer esto, puede utilizar las líneas que estaban en el balance anterior.
Línea 515 “Pasivos por impuestos diferidos”. En la línea 515 del balance general, debe mostrar cuánto tiene la empresa por pasivos por impuestos diferidos al final del año. La organización no empezó a calcular dichas obligaciones hasta este año. Estaban obligados a hacer esto por el Reglamento de Contabilidad "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta" (PBU 18/02), que fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19 de noviembre de 2002 N 114n.
el monto de la depreciación acumulada en la contabilidad fiscal es mayor que el calculado de acuerdo con las reglas contables;
Los intereses de los préstamos se acumulaban mensualmente y el deudor los reembolsaba en una suma global. En este caso la diferencia surge si se utiliza el método de efectivo;
los intereses de los préstamos y las diferencias de monto en la contabilidad fiscal se incluyen en los gastos no operativos y en la contabilidad, en el costo de los activos fijos o materiales (si se tomó un préstamo para comprar esta propiedad);
En contabilidad, los costos se reflejan como gastos diferidos y en la contabilidad fiscal se cancelan inmediatamente. Por ejemplo, el costo de las bases de datos electrónicas. Si el contrato no especifica el período durante el cual deben cancelarse, el gerente lo fija.
Una vez determinado el pasivo por impuesto diferido, éste deberá reflejarse en los registros contables. En primer lugar, tal obligación debe reflejarse en la contabilidad analítica de la correspondiente cuenta de activos y pasivos en cuya valoración surgió una diferencia temporaria imponible.
Para completar el balance 515, debe tomar el saldo acreedor de la cuenta 77 "Pasivos por impuestos diferidos".
Línea 520 “Otros pasivos a largo plazo”. La línea 520 incluye los montos de pasivos a largo plazo atraídos de la organización que no se indicaron en las líneas 510 y 515.
Línea 590 “Total de la Sección IV”. La línea 590 indica el monto de las líneas 510 “Préstamos y créditos”, 515 “Pasivos por impuestos diferidos” y 520 “Otros pasivos de largo plazo” del balance.
3) Cumplimentar el apartado V. “Pasivos a corto plazo”
Línea 610 “Préstamos y créditos”. La línea 610 registra los préstamos pendientes y los empréstitos que la organización tomó por un período inferior a 12 meses. Además, la deuda que se consideraba a largo plazo en períodos de informes anteriores, pero que debe reembolsarse este año, también puede reflejarse aquí. Para completar la línea 610, debe tomar el saldo acreedor de la cuenta 66 "Cálculos de préstamos y empréstitos a corto plazo".
El nuevo formulario de balance no tiene líneas separadas para detallar los préstamos a corto plazo. Sin embargo, si una organización pide dinero prestado de diferentes fuentes, las deudas con bancos y otras organizaciones se pueden pagar por separado. Para hacer esto, puede utilizar las líneas que estaban en el balance anterior. Entonces, en la línea 611 puede ingresar el monto de los préstamos a corto plazo y en la línea 612, el monto de los préstamos a corto plazo.
Línea 620 “Cuentas por pagar”. La línea 620 del Balance General indica cuentas por pagar. Los detalles de estos fondos se detallan en líneas separadas del balance.
Línea 621 “Proveedores y contratistas”. La línea 621 registra la deuda con proveedores y contratistas por bienes materiales recibidos (trabajos realizados, servicios prestados).
Para completar la línea 621, es necesario tomar el saldo acreedor de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” subcuenta “Liquidaciones con proveedores y contratistas” y el saldo acreedor de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” subcuenta “Liquidaciones por productos enviados”.
Línea 622 “Deuda con el personal de la organización”. La línea 622 del Balance General indica los salarios acumulados pero aún no pagados a los empleados. Para completar la línea 624 es necesario tomar el saldo acreedor de la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios”.
Línea 623 “Deuda con fondos extrapresupuestarios del Estado”. La línea 623 del Balance muestra la deuda por el impuesto social unificado, así como por el seguro de pensiones obligatorio y el seguro obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
Para completar la línea 623, tome el saldo acreedor de la cuenta 69 “Cálculos de seguro y seguridad social”.
Línea 624 “Deuda por impuestos y tasas”. La línea 624 del Balance General indica la deuda con el presupuesto.
Para completar la línea 624, debe tomar el saldo acreedor de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” (excluidas las subcuentas “Deuda de las autoridades fiscales, cuyo reembolso se espera después de 12 meses” y “Deuda de las autoridades fiscales, reembolso de que se espera dentro de 12 meses”).
Línea 625 “Otros acreedores”. La línea 625 del Balance General indica las cuentas por pagar de la organización, que no se reflejan en las líneas 621-627. En particular, esta línea refleja la deuda con personas responsables, la deuda por salarios depositados, la deuda por seguros de propiedad y empleados, etc.
Para completar la línea 625, debe conocer, por ejemplo, los saldos acreedores de las cuentas 71 “Liquidaciones con responsables”, 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuentas “Liquidaciones por seguros patrimoniales y personales” y “Liquidaciones por reclamaciones ”.
Línea 630 “Deuda a partícipes (fundadores) por pago de ingresos”. La línea 630 del Balance General muestra la deuda de la organización por dividendos e intereses que ya han sido acumulados pero aún no pagados.
Para completar la línea 630 del Balance General es necesario tomar: el saldo acreedor de la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores” subcuenta “Liquidaciones para pago de ingresos”.
Línea 640 “Ingresos diferidos”. La línea 640 del Balance General refleja los ingresos de la empresa que se relacionan con períodos de informes futuros, pero que ya se recibieron este año. Dichos ingresos, en particular, incluyen el recibo del alquiler por adelantado con varios meses de anticipación, ingresos presupuestarios específicos para organizaciones comerciales, el costo de la propiedad recibida de forma gratuita, etc.
Para completar la línea 640 del Balance General, debe tomar el saldo acreedor de la cuenta 98 "Ingresos diferidos", y para organizaciones sin fines de lucro, también el saldo acreedor de la cuenta 86 "Financiamiento dirigido".
Línea 650 “Reservas para gastos futuros”. La línea 650 del Balance General indica los montos que la organización ha reservado para cubrir sus costos futuros. De conformidad con el párrafo 72 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n, las empresas pueden crear reservas para:
próximo pago de vacaciones a los empleados;
pago de remuneración anual por antigüedad;
pago de remuneración en función de los resultados del trabajo del año;
reparación de activos fijos;
costos de producción para trabajos preparatorios debido a la naturaleza estacional de la producción;
costos futuros para la recuperación de tierras y otras medidas ambientales;
próximos costos de reparación de artículos destinados al alquiler en virtud de un contrato de alquiler;
reparaciones en garantía y servicio de garantía;
cubrir otros costos previstos.
Para completar la línea 650 del Balance General se necesita: saldo acreedor de la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”.
Línea 660 “Otros pasivos de corto plazo”. La línea 660 del Balance General refleja los montos de los pasivos de corto plazo que no pueden clasificarse como otras partidas en la sección “Pasivos de corto plazo”.
Línea 690 “Total de la Sección V”. En la línea 690 ingrese la suma de las líneas 610 “Préstamos y créditos”, 620 “Cuentas por pagar”, 630 “Deuda a partícipes (fundadores) por pago de ingresos”, 640 “Ingresos diferidos”, 650 “Reservas para gastos futuros” y 660 Balance de “Otros pasivos a corto plazo”.
Línea 700 “Saldo”. En la línea 700 se anota la suma de las líneas 490 “Total de la Sección III”, 590 “Total de la Sección IV” y 690 “Total de la Sección V”.
